Учет нематериальных активов и их амортизации

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Нематериальные активы, предоставленные организацией - правообладателем в пользование другой организации - пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации - правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Деловая репутация организации

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

 

1.4. Бухгалтерские  проводки по операциям движения  нематериальных активов

 

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал.

Дебет:   08,   04.

Кредит: 75,  08.

 

Получены безвозмездно нематериальные активы.

Дебет:   08,   04.

Кредит: 98,  08.

 

Приобретены нематериальные активы.

Дебет:   08, 04.

Кредит: 60,76 и др., 08.

Сумма НДС по приобретенным нематериальные активы.

Дебет: 19.

Кредит: 60,76 и др.

 

Списываются расходы по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию.

Дебет: 08.

Кредит: : 60,76,70,69 и др.

 

Оприходованы нематериальные активы.

Дебет: 04.

Кредит: 08.

 

Оплачены приобретенные нематериальные активы.

Дебет: 60, 76.

Кредит: 51,52 и др.

Списывается НДС по оприходованным нематериальным актам.

Дебет: 68.

Кредит: 19.

 

Начислена амортизация по нематериальным актам производственного назначения.

Дебет: 20, 23, 25, 26.

Кредит: 05.

 

Начислена амортизация по нематериальным актам непроизводственного назначения.

Дебет: 29.

Кредит: 05.

 

Списывается разница между покупной и оценочной стоимостью приватизированной организации.

Дебет: 20, 26, 44.

Кредит: 04.

 

Начислена амортизация по объектам:

Используемым в капитальном строительстве

Дебет: 08.

Кредит: 05.

Обслуживающим процесс реализации продукции

Дебет: 44.

Кредит: 05.

Используемым в торговой деятельности

Дебет: 44.

Кредит: 05.

Используемым в осуществлении расходов будущих периодов.

Дебет: 97.

Кредит: 05.

 

Реализованы нематериальные активы:

На остаточную стоимость

Дебет: 91.

Кредит: 04.

На сумму амортизации

Дебет: 05.

Кредит: 04.

На расходы по выбытию

Дебет: 91.

Кредит: 70,69,76 и др.

На сумму выручки

Дебет: 51.

Кредит: 91.

На сумму НДС

Дебет: 91.

Кредит: 68.

На сумму прибыли

Дебет: 91.

Кредит: 99.

На сумму убытка

Дебет: 99.

Кредит: 91.

 

Переданы нематериальные активы в счет вклада в уставные капиталы других организаций:

На остаточную стоимость

Дебет: 58.

Кредит: 04.

На сумму амортизации

Дебет: 05.

Кредит: 04.

На стоимость консультационных услуг

Дебет: 58.

Кредит: 76.

На превышение договорной стоимости над остаточной

Дебет: 58.

Кредит: 91.

 

Переданы безвозмездно нематериальные активы:

На остаточную стоимость

Дебет: 91.

Кредит: 04.

На сумму амортизации

Дебет: 05.

Кредит: 04.

На расходы по передаче

Дебет:91.

Кредит: 70,67,76 и др.

На сумму НДС

Дебет: 91.

Кредит: 68.

На сумму убытка

Дебет: 99.

Кредит: 91.

 

Глава 2. "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ" ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 10)

 

 

 

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

 

Медицинские учреждения для выполнения задач, поставленных перед ними государством, могут использовать нефинансовые активы либо, напротив, создавать их в ходе осуществления своей деятельности. Данная статья посвящена тому, как в налоговом и бюджетном учете отражаются объекты приобретенных и созданных нематериальных активов.

Объекты нематериальных активов должны удовлетворять следующим условиям (п. 23 Инструкции N 25н ):

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2014 N 25н.

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность отделения  от другого имущества учреждения;

- использование при выполнении  работ или оказании услуг либо  для управленческих нужд учреждения;

- использование в течение  длительного времени (срок полезного  использования имущества должен  превышать 12 месяцев);

- не предполагается последующая  перепродажа данного имущества;

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  актива и исключительного права  у учреждения на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные  документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты  научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

На последнее условие следует обратить особое внимание, поскольку некоторые учреждения используемые информационные программы (1C, "Парус" и др.) отражают в учете как нематериальные активы, несмотря на то что они не имеют патента на них. Кроме того, в состав объектов нематериальных активов не включаются:

- не давшие положительного  результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

- не законченные и не  оформленные в установленном  законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

- материальные объекты (материальные  носители), в которых выражены  произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, к нематериальным активам относятся такие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), как:

- исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную  модель;

- исключительное авторское  право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем.

Заметим, что из существующих объектов нематериальных активов в учреждениях здравоохранения наиболее часто применяются:

- произведения науки и  литературы;

- программы для компьютеров и базы данных;

- изобретения и полезные  модели.

Порядок отнесения объектов нематериальных активов к определенной группе регламентируется отдельными нормативными актами. Так, отнесение объектов к произведениям науки и литературы установлено в соответствии со ст.ст. 6, 7 Закона об авторском праве <*>. Данный Закон регулирует отношения, возникающие при создании, использовании, распространении произведений науки, литературы и искусства, а также передачу имущественных прав на произведение и защиту авторского права. Таким образом, если руководствоваться названным Законом, то объектами авторского права применительно к учреждениям здравоохранения, в частности, являются (ст. 6 Закона об авторском праве):

--------------------------------

<*> Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и  смежных правах".

- литературные произведения, включая программы для компьютеров(порядок их регистрации определен ст. 13 Закона N 3523-1 <*> (далее - Закон о правовой охране программ для компьютеров));

--------------------------------