Учет нематериальных ативов

     Таблиця 2.1 – Документи, що підтверджують  існування цього об’єкту та права  підприємства на його використання

 

     Таким чином, зазначаємо, що кожна господарська операція у бухгалтерському обліку оформлюється відповідними первинними документами, які відображають сутність та зміст здійсненої операції та служать її юридичним підтвердженням. Для кожного виду операції затверджується своя форма документів.

     На  підставі первинних документів рух  нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності.

     Для узагальнення інформації про наявність  та рух нематеріальних активів та їх знос призначений Журнал 4. У даному журналі відображається:

     - вибуття нематеріальних активів;

     - сума нарахованої амортизації, а також сума збільшення зносу внаслідок дооцінки та зменшення корисної вартості;

     - вартість негативного гудвілу,  що виник в результаті придбання;

     - капітальні інвестиції щодо введення  в дію нематеріальних активів.

     Записи  в журналі здійснюються на підставі Відомості 4.3, у яку протягом звітного року помісячно записуються дані про придбані, отримані, створені нематеріальні активи, про їх вибуття. На кінець кожного місяця виводиться сальдо вартості нематеріальних активів  та їх зносу [3].

     Існує декілька класифікаційних ознак документів. Класифікація за основними з них наведена в таблиці 2.2.

     Таблиця 2.2 – Класифікація документів

 

     Для одержання детальної інформації, необхідної для управління нематеріальними активами за окремими видами, до окремих рахунків синтетичного обліку відкривають рахунки аналітичного обліку [6].

     Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентаризаційними об’єктами, на кожен з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розробляти  аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

     Права користування природними ресурсами  обліковуються у розрізі видів природних ресурсів та матеріально відповідальних осіб; права користування майном -  об’єктів майна, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб; права на знаки для товарів і послуг - класифікації прав; права на об’єкти промислової власності - класифікації  прав і матеріально відповідальних осіб; авторські та суміжні з ними права - класифікації  прав і матеріально відповідальних осіб; інші нематеріальні активи - класифікації прав. [3]

     Варто зазначити, що правильно організований  аналітичний облік дозволяє забезпечувати своєчасний контроль за наявністю, рухом кожного об’єкта нематеріального активу окремо.  

     2.2 Синтетичний облік наявності  та руху нематеріальних активів 

     Бухгалтерський  облік наявності та руху нематеріальних активів, прийнятих на баланс, ведеться на інвентарному балансовому рахунку    12 "Нематеріальні активи". Для відображення гудвілу в обліку використовується окремий рахунок 19 "Гудвіл при придбанні".

     Для обліку нематеріальних активів призначені як балансові, так і позабалансові рахунки. Зупинимось більш детально на характеристиці балансових рахунків, призначених для обліку нематеріальних активів.

     Рахунок 12 "Нематеріальні активи", призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів. За дебетом цього рахунку відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, а за кредитом - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством в подальшому економічних вигод від його використання, а також сума уцінки нематеріальних активів. Цей рахунок класифікують наступним чином: відносно балансу – балансовий; за ступенем деталізації інформації – синтетичний;  відносно інших рахунків  - постійний; за економічним змістом – рахунок необоротних активів; за призначенням та структурою – основний, інвентарний.

     Бухгалтерський  облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами.

     Планом  рахунків передбачено відкриття  наступних субрахунків до рахунку 12 «Нематеріальні активи»:

     121 "Права користування природними  ресурсами" призначений для   відображення  наявності  об'єктів   права користування ресурсами  природного середовища. На цьому  субрахунку   ведеться   облік   прав   користування   надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо.

     122 "Права користування майном" призначений для відображення в обліку прав користування майном. На цьому субрахунку ведеться облік прав користування земельною ділянкою, прав користування будівлею, прав на оренду приміщень тощо.

     123 "Права на знаки для товарів  і послуг" призначений для обліку наявності прав на знаки для товарів та послуг. На цьому субрахунку ведеться облік товарних знаків, торгових марок, фірмових назв тощо.

     124 "Права на об'єкти промислової  власності" призначений для  відображення наявності прав  на об'єкти промислової власності.  На цьому субрахунку ведеться  облік прав на винаходи, корисні  моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо.

     125 "Авторські та суміжні з  ними права" призначений для відображення наявності авторських та суміжних з ними прав. На цьому субрахунку ведеться облік прав на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо.

     127 "Інші нематеріальні активи" призначений для обліку інших  нематеріальних активів, якими  володіє підприємство. На цьому  субрахунку ведеться облік прав  на здійснення діяльності, використання  економічних та інших привілеїв тощо.

     Рахунок 19 "Гудвіл при придбанні" призначений  для узагальнення 
інформації щодо гудвілу і негативного гудвілу, що виникають при придбанні, 
відповідно до П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств".

     191 "Гудвіл" - за дебетом відображається  вартість гудвілу, що виникає при придбанні іншого підприємства, за кредитом - сума нарахованої амортизації гудвілу і списаного гудвілу.

     192 "Негативний гудвіл" За кредитом  відображається вартість негативного  гудвілу, що виникає при придбанні  іншого підприємства, за дебетом - зменшення його вартості при визнанні доходу [4].

     "Життєвий  цикл" будь-якого об'єкта нематеріальних  активів на конкретному підприємстві  включає три основних етапи:  надходження (зарахування на баланс); експлуатацію; вибуття (списання  з балансу). Для кожного етапу характерні певні господарські операції. Так, до операцій, пов'язаних із надходженням нематеріальних активів, належать: придбання; безоплатне отримання; виготовлення; отримання нематеріальних активів за рахунок внеску до статутного капіталу тощо. У ході експлуатації нематеріальних активів здійснюють операції з поліпшення, переоцінки, нарахування амортизації тощо. Вибуття (списання з балансу) може бути пов'язане з продажем об'єктів, їх безоплатною передачею, ліквідацією тощо.

     Процес  відображення в бухгалтерському обліку оприбуткування нематеріальних активів, отриманих в результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, на підставі установчого договору та акту приймання-передачі подано в  таблиці 2.3. 

     Таблиця 2.3 – Відображення в бухгалтерському обліку внесення нематеріальних активів до статутного капіталу

 

Продовження таблиці 2.3

 

     Первісною вартістю нематеріальних активів, що внесені до статутного капіталу, визначається узгоджена засновниками підприємства справедлива вартість. Надходження нематеріальних активів з оплатою за готівку відображено в таблиці 2.4. 

     Таблиця 2.4 – Відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання нематеріальних активів за грошові кошти