Учет операций использования собственных основных средств организации

На предприятии необходимо разработать классификацию основных средств. Причем классификация основных средств должна производится не только на уровне первичного учета (т.е. отметки в инвентарных карточках о назначении использования объектов и их виде), но и в аналитическом и синтетическом учете.

Так к счету 01 могут быть открыты субсчета по видам основных средств, а в разрезе этих субсчетов учет основных средств может быть организован по их производственному назначению (производственные. непроизводственные). Четкость в классификации основных средств позволит избежать ошибок в отнесении сумм амортизационных отчислений на соответствующие счета и статьи затрат, что. в свою очередь, позволит избежать ошибок в налогообложении прибыли.

Основным же совершенствованием может стать автоматизация учета основных средств, которая бы позволила не только надлежащим образом и без лишних усилий организовать аналитический учет объектов, но и избежать арифметических ошибок при расчете амортизации.

Также особого внимания, и, как следствие необходимости уточнения в учетной политике предприятия, требует описание порядка определения срока полезного использования, в отношении чего в бухгалтерском и налоговом учете имеются различные, хотя и посвященные одному и тому же, формулировки.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».

Требования налогового учета очень близки требованиям бухгалтерского учета, хотя и не повторяют их дословно. Согласно пунктам 1 и 5 статьи 258 НК РФ: «срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом: увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей». В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 1 января 2007 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Как мы видим, кое-какие различия имеются (например, в отношении увеличения срока полезного использования вследствие технического перевооружения), однако их еще нельзя назвать противоречащими друг другу. По крайней мере, сроки полезного использования основных средств вполне можно устанавливать единообразно для целей бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно в учетной политике следует оговорить, что в аналитическом учете такие основные средства должны учитываться до момента их фактического списания вследствие физического износа. При списании должен в обязательном порядке составляться акт.

Заключение

Итак, основные средства представляют собой средства труда, долгосрочно используемые в производстве либо для управленческих нужд организации и способные приносить организации доход. Основной целью бухгалтерского учета основных средств является соответствующая организация учета на предприятии, при которой в любой момент времени можно получить информацию о количестве основных средств на предприятии, их состоянии, стоимости, нахождении и использовании. Изучив нормативные документы, регулирующие учет основных средств, можно сделать следующие выводы:

• учет на предприятии должен быть организован в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», определяющем принципы и правила ведения учета;
• основные средства должны учитываться и отражаться в учете в соответствии с ПБУ 6/01;
• выбор способа начисления амортизации, порядок учета затрат на ремонт, сроки и порядок проведения переоценки, оговариваются в учетной политике предприятия, разрабатываемой в соответствии с ПБУ 1/98.
• нормы амортизационных отчислений при начислении амортизации линейным способом, определяются исходя из срока полезного использования, устанавливаемого в соответствии с технической документацией объектов или Классификатора основных средств;
• порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов предусмотрен Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
• на счетах бухгалтерского учета операции с основными средствами отражаются в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в зависимости от момента перехода на новый План счетов.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Отражение в учете операций с основными средствами происходит на основании первичной документации. Так, на исследуемом предприятии используются унифицированные первичные документы по учету основных средств: при поступлении оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств, а на его основании составляется инвентарная карточка учета основных средств. При выбытии составляются акты на списание основных средств. И поступление, и выбытие основных средств, а также их инвентаризации производятся специально создаваемой на предприятии комиссией. Именно они составляют вышеуказанные акты и несут ответственность за достоверность данных, в них содержащихся.

Синтетический учет основных средств на предприятии ведется на счете 01 «Основные средства» и соответствующих субсчетах, к нему открываемых. Амортизация начисляется в дебет счетов производственных или управленческих затрат и собирается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В учете выбытие основных средств отражается следующим образом: сначала на специально открываемом субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 определяется остаточная стоимость объектов основных средств путем списания в дебет этого счета – первоначальной стоимости объекта, а в кредит – суммы начисленной амортизации. Затем остаточная стоимость относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно по кредиту этого счета отражается выручка от реализации объекта (в случае продажи)

Что касается совершенствования самого процесса учета основных средств, то необходимо добиться соблюдения на предприятии следующих правил:

• при формировании первоначальной стоимости поступающих основных следует четко разграничивать источники поступления, так как от этого зависит перечень затрат, которым можно будет включить в стоимость объектов;
• при оформлении первичной документации следует четко определять период совершения операций с основными средствами, т.к. от даты оприходования или списания объекта зависит определение момента начала или окончания начисления амортизации. Ошибки в периодизации могут привести к искажению себестоимости того или иного отчетного периода;
• при классификации основных средств необходимо четкое разделение объектов на группы по ряду описанных в работе признаков (назначению, использованию, права собственности и пр.). Четкая и обоснованная классификация позволяет избежать в учете ошибок, связанных с неверным отнесением амортизационных отчислений и ремонтных затрат на счета издержек обращения или других источников.

Четкое соблюдение перечисленных правил, а также периодический анализ структуры и использования основных средств, позволит каждой организации добиться не только соответствия ведения учета нормативным и законодательным требованиям, но и сделает учетную информацию более пригодной для принятия взвешенных управленческих решений.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 8 июля 1999 г.). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Федеральный Закон № 146-ФЗ от 31.07.1998 «Налоговый кодекс РФ . Часть 1» (с изменениями и дополнениями на 2 января 2000 г.)
3. Постановление Госкомстата РФ от 30.октября 1997 г. № 71а в редакции от 29.12.2000 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998, №60-н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»».
5. Приказ Минфина от 6 мая 1999 г. № 33 н (в редакции от 30 декабря 1999 г.) «Положение по бухгалтерскому чету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».
6. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
7. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001, № 26-н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие. – М.: Дело и сервис.
9. Уваров К.И. Проблемы анализа финансово-хозяйственной деятельности. - СПб.: «Питер».
10. Финансовый учет [Текст] / Под.ред.проф. В.Г. Гетьмана. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
11. Бакаев А.С. Изменения в нормативных документах по основным средствам // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 6.
12. Бакаев А.С. О новом ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // Консультант. – 2004. - № 4.
13. Воинов В.Р. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 [Текст]// Консультант бухгалтера.
14. Гоголев А.К. Способы расчета амортизации основных средств // Консультант. – 2005. - № 4.
15. Зуйков И.С. Приобретение основных средств // Бухгалтерский бюллетень. – 2006. - № 8.
16. Сазонтов С.Б. Списание основных средств // Консультант. – 2005.
17. Тропаренко В.Н. Учет основных средств на предприятии // Бухгалтерский учет – 2005. - №2.