Учет операций по совместной деятельности

Д 90 – «Продажи»  К 43 – «Готовая продукция»

г) на сумму договорной стоимости  проданной продукции

Д 62 - «Расчеты с  покупателями и заказчиками» К 90 –  «Продажи» 

Общая схема проводок зависит  от того, кто фактически продает  продукцию - каждый участник или тот, кто выполняет заключительные операции. В последнем случае фактической  продажи не будет, и, соответственно, доходы, полученные от другого участника, нельзя квалифицировать как выручку  от продаж, следовательно, их надо отражать в составе прочих доходов - по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 при этом должна списываться фактическая себестоимость  произведенных затрат;

2) у участника, выполняющего  заключительный этап (дополнительные  проводки):

а) Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - на сумму фактической себестоимости готовой продукции в части, подлежащей передаче другим участникам. В принципе, для этих целей может быть открыт дополнительный забалансовый счет. Так как в ПБУ 20/03 отсутствуют прямые указания на необходимость открытия отдельного счета, можно использовать счет, который по своему экономическому содержанию наиболее соответствует экономической сущности учитываемых операций;

б) Кредит 002 - на сумму стоимости  фактически переданной продукции;

д) на сумму дохода, подлежащего  перечислению другим участникам

Д 91 - «Прочие доходы и расходы» К 76 – «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Если продажа продукции  производится только одним участником. Операция по перечислению доходов не может считаться реализационной и должна учитываться на счете  учета прочих доходов и расходов.

Необходимо отметить, что  если полученная продукция распределяется между участниками, то необходима корректировка  аналитического учета. Это связано  с тем, что в данном случае понятие  себестоимости единицы продукции вряд ли может быть использовано в общепринятом значении: продукция распределяется в соответствии с общими затратами каждого участника, и, следовательно, речь можно вести только о соотношении общей суммы затрат и общей суммы полученного дохода.

Активы считаются совместно  используемыми в случае, когда  имущество находится в общей  собственности участников договора с определением доли каждого из собственников  в праве собственности (долевая  собственность) и собственники заключают  договор с целью совместного  использования такого имущества  для получения экономических  выгод или дохода. Предполагается наличие совместного контроля и  владения одним или несколькими  активами, внесенными или приобретенными в целях совместной деятельности.

Как правило, заключению договора о совместной деятельности в форме  совместно используемых активов  предшествует инвестиционный договор, в рамках которого осуществляется капитальное  строительство объекта долевой  собственности с определением доли каждого из собственников в праве  собственности. Договор о совместной деятельности может сразу предусматривать  этап строительства или создания имущества в долевой собственности  с последующей его эксплуатацией  для получения дохода или других экономических выгод. Например, в  общей долевой собственности  могут находиться нефтепроводы, нефтяные скважины, линии электропередачи, здания и т.д. Часто несколько заинтересованных организаций создают такое совместное имущество, как объекты инфраструктуры: водопроводы, дороги, трубопроводы и  т.д. Совместными активами могут  быть котельные, трансформаторные подстанции, литейные заводы, продукция которых  распределяется между владельцами.

В рамках договора о совместной деятельности в форме совместно  используемых активов каждый участник получает свою долю продукции, изготовленной  с использованием совместного имущества, или свою долю дохода, поступившего в рамках совместной деятельности. При этом каждый участник может нести свою долю расходов, необходимых для эксплуатации долевой собственности.

Каждый участник контролирует долю будущих экономических выгод  через свою долю в совместно используемом активе. Основополагающими признаками этого вида совместной деятельности являются следующие:

- наличие общей долевой  собственности на имущество, внесенное  в совместную деятельность;

- каждый участник получает  свою долю дохода или продукции  произведенными активами;

- каждый участник несет  соответствующую часть расходов.

В собственной бухгалтерской  отчетности каждый участник договора должен признать:

- свою долю в совместно  используемых активах;

- свои собственные обязательства,  возникшие в ходе совместного  использования активов;

- свою долю совместных  обязательств, возникших у него  совместно с другими участниками  договора;

- свою собственную долю  расходов в связи с участием  в договоре;

- долю в совместных  расходах, которые он понес совместно  с другими участниками договора;

- свою собственную долю  в доходах, полученных совместно  с другими участниками договора.

При совместно используемых активах бухгалтерский учет аналогичен совместно осуществляемым операциям. Активы, принадлежащие участнику  договора на праве долевой собственности  и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих  счетах бухгалтерского учета и в  состав финансовых вложений не переводятся. А все операции отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам, отдельный баланс не ведется.⁵

Каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете  долю расходов и обязательств, а  также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования  активов согласно условиям договора.

На практике возможно совместное использование только внеоборотных активов - преимущественно объектов основных средств, относящихся к  объектам недвижимости.

 Распределение доходов  осуществляется в соответствии  с согласованными между участниками  долями каждого из них. В  этом случае нет необходимости  в создании нового юридического  лица.

Если согласно договору расчеты  с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками  договора, отражаются в его бухгалтерском  учете в качестве обязательства  перед ними. Для отражения в  учете таких обязательств целесообразно использовать счет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при совместном использовании активов».

Расходы по сегменту при  совместном использовании активов  целесообразно отражать на отдельном  субсчете к синтетическому счету 20 «Основное производство». Кроме того, при совместном использовании активов у участников договора могут возникать не только собственные расходы по выполнению договора, но и совместно понесенные расходы, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Порядок распределения расходов должен быть предусмотрен в учетной политике организаций-участников.

Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о  совместном использовании активов, будет аналогична схеме, применяемой при варианте «Совместное осуществление операций».

При этом будут различаться  счета, применяемые для учета  затрат и результата от продаж.

Это связано с тем, что, как правило, совместное использование  активов является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых объектов основных средств), а совместное осуществление  операций производится в рамках обычной  деятельности. Поэтому для учета  затрат и доходов при варианте «Совместное использование активов» следует применять счет 91:

1) отражена сумма расходов, понесенных каждым участником  в связи с совместным использованием  актива

Д 91-2 – «Прочие  расходы» К 20 – «Основное производство»,

К23 – «Вспомогательное производство»

2) отражена сумма начисленной  арендной платы или иных платежей  от использования активов, подлежащих  поступлению

Д 62–«Расчеты  с покупателями и заказчиками» К 91-1–«Прочие доходы»

Если по условиям договора один из участников оплачивает все  текущие расходы и (или) ведет  расчеты с покупателем работ (услуг) от совместно использованного имущества, то он учитывает их также на счете 91 с последующим распределением между другими участниками.

Распределяться может  только часть прибыли, так как  отражение в учете расходов, которые  реально осуществлены не были, вряд ли является правомерным.

Совместная деятельность имеет следующие признаки:

- назначение одного участника  совместной деятельности участником, ведущим общие дела;

- обособленность отражения  операций по совместной деятельности  на отдельном балансе;

- нераспределение доходов  и расходов, выявленных в обособленном  учете простого товарищества, между  участниками совместной деятельности;

- получение каждым участником совместной деятельности причитающейся ему доли прибыли либо покрытие полученного в рамках договора простого товарищества убытка.

Остановимся на основных принципах  организации и ведения бухгалтерского учета по договору простого товарищества.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов и наличие, и движение вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества учитываются организацией-товарищем на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Главным признаком СД согласно обоим стандартам является наличие  договорного соглашения между участниками. Оба стандарта выделяют три формы  организации совместной деятельности:

- совместное осуществление  операций (совместно контролируемые  операции),

- совместное использование  активов (совместно контролируемые  активы),

- совместное осуществление  деятельности (совместно контролируемые  компании).

Каждый участник отражает в бухгалтерском учете собственные  активы, обязательства, понесенные расходы  и долю причитающегося ему дохода.

Российский стандарт определяет совместную деятельность как объединение вкладов товарищей с целью получения прибыли без образования юридического лица. Поэтому ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей ведется либо по общему согласию, либо поручается одному из участников СД.

В российской практике в  настоящее время всё большее  количество предприятий осуществляет совместную деятельность по правилам МСФО. Это вызвано, в первую очередь, недостатками национальных стандартов. Основной недостаток ПБУ 20/03 заключается  в отсутствии разграничения области  применения различных форм СД. Согласно п.3 ПБУ 20/03 такие основные признаки простого товарищества, как объединение  вкладов и совместные действия без  образования юридического лица, являются определяющим для любой формы  СД, в том числе для совместного  осуществления операций и совместного  использования активов. А раздел 4 ПБУ 20/03, посвященный совместному  осуществлению деятельности, называется просто «Совместная деятельность». Тем самым, подчеркивается, что совместное осуществление операций и использование активов не являются совместной деятельностью.

Итогами данной курсовой работы можно назвать следующие:

- формулировка понятия  СД и раскрытие ее сущности;

- подробное рассмотрение  методики бухгалтерского учета  в различных формах СД в  России с приведением основных  бухгалтерских проводок;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-Ф3 «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. Приказом Минфина от 24 ноября 2003 г. № 105н (в ред. от 18.09.2006).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утв. Приказом Минфина от 8 ноября 2010г.

5. Никаноров П.С. Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогообложение: Учеб. пособие/ П.С. Никаноров. – М.: Налоговый Вестник, 2008.

6. «Бухгалтерский учет» - Кондраков Н.П. Издательство «ИНФРА-М», 2007 г..

7. Герасимов В.Е. Учет совместно осуществляемой деятельности по договору простого товарищества (совместной деятельности)/В.Е. Герасимов// Бухгалтерский учет и налоги. – 2008

8. Бабаев Ю.А., Маркова Л.Г Бухгалтерский (финансовый) учет – М.:2009.

Интернет ресурс - http://www.consultant.ru.