Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

Удержание из заработной платы сумм по исполнительным листам и выплата их третьим лицам  в ЗАО «ЭМЗ – «Прогресс»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
удержаны из заработной платы работника  платежи по исполнительным листам	70	76	2560
выплачены из кассы суммы по исполнительным листам в пользу третьих лиц	76	50	4539
перечислены с расчетного счета  организации удержанные суммы по исполнительным листам на счет взыскателя в отделение Сберегательного  банка	76	51	2377

 

Главой 39 Трудового кодекса  РФ установлены виды и размеры материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при  заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.

Ограниченную материальную ответственность несут работники  за порчу или уничтожение по небрежности  материалов, полуфабрикатов, готовых  изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. 

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В дебет счета 73 субсчет 2 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.

Представим операции по возмещению и погашению материального  ущерба в таблицах 5 и 6.

Таблица 5

Возмещение материального ущерба и взыскание с виновных лиц

 в ЗАО  «ЭМЗ – «Прогресс»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
отнесена на виновное лицо сумма  недостачи за фактически причиненный  ущерб	73.2	94	5647
списана на виновное лицо сумма недостачи, как разница между балансовой стоимостью объекта и рыночной ценой, по которой аналогичный объект может быть приобретен	73.2	98	1930
списана на виновное лицо сумма материального  ущерба от брака	73.2	28	4375

 

По кредиту счета 73 субсчет 2 отражают погашение сумм материального ущерба.

Таблица 6

Отражение операций по погашению материального ущерба

 в ЗАО  «ЭМЗ – «Прогресс»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
внесены в кассу или на расчетный  счет организации платежи от виновных лиц в счет погашения задолженности  по причиненному материальному ущербу	50,51	73.2	6250
отражены вычеты из заработной платы  сотрудников, причинивших ущерб	70	73.2	2356
недостачи, ранее отнесенные на счет работников, во взыскании которых  отказано судом, приняты за счет организации	94	73.2	10540

 

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы по фондам относят в дебет счетов, на которые отнесена начисленная  оплата труда, и в кредит счета 69. Представим операции по начислению страховых взносов по фондам в таблице 7.

Таблица 7

Отражение операций по начислению страховых взносов по фондам

 в ЗАО  «ЭМЗ – «Прогресс»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
начислены страховые взносы органам  социального страхования	10,15,20,23,25,26,44	69.1	16530
начислены страховые взносы в Пенсионный фонд	20,23,25,26	69.2	7577
начислены страховые взносы в фонды  медицинского страхования	08,20,23,25,26	69.3	6350

 

Для равномерного поступления  средств налогоплательщики ежемесячно уплачивают авансовые платежи по налогу обычно в срок, установленный для получения в банке денежных средств на выплату заработной платы или в день перечисления денег со счета предприятия на счета работников, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Взносы по фондам перечисляют в безналичной форме платежными поручениями. Представим операции по перечислению взносов по фондам в таблице 8.

Таблица 8

Отражение операций по перечислению взносов по фондам

 в ЗАО  «ЭМЗ – «Прогресс»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
перечислено в погашение задолженности  по отчислениям на социальные нужды  органам социального страхования	69.1	51	3546
перечислено в погашение задолженности  по отчислениям в Пенсионный фонд	69.2	51	2769
перечислено в погашение задолженности  по отчислениям в фонды медицинского страхования	69.3	51	5738

 

Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят с сумм оплаты труда не только производственных рабочих, но и работников непроизводственной сферы.

Если нарушен порядок  уплат, то пени и штрафы бухгалтер  должен учесть на счете 99.2"Прибыли и убытки" и сделать бухгалтерскую запись: Дт 99 Кт 69(по субсчетам) - начислены пени, штрафы, причитающиеся к уплате.

 

2.5. Расчет и учет больничных и отпускных

В бухгалтерском учете затраты на выплату отпускных включаются в расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом - в расходы по оплате труда. Такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль. Суммы начисленных отпускных облагаются налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, также взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. 

Правом на отпуск могут  воспользоваться все сотрудники, отработавшие в организации полгода. В основном количество дней для отдыха равно 28, однако эта цифра в зависимости от места работы может варьироваться.

Для расчета отпускных  бухгалтер первым делом определяет средний заработок работника, и  определяет период для расчета отпускных. Их этих двух величин складывается сумма отпускных. Расчетный период только в теории может показаться величиной постоянной, не вызывающей сомнений и трудностей. Ведь для расчета средней зарплаты берутся предшествующие отпуску 12 месяцев. Расчет отпускных производится не позднее 3 рабочих дней до наступления отпуска. 

Рассмотрим расчёт отпускных за полностью отработанный период в ЗАО «ЭМЗ-«Прогресс»:

- сотрудник уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2013 года. В течение 12 предыдущих месяцев он получал зарплату по окладу 30 000 рублей. Размер отпускных в таком случае будет равен – 30 000 / 29,4 х 28 = 28 571,43 руб.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам в течение года предоставляются неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплаченные работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце данные суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Представим начисление и удержание отпусков и резервов в таблице 9.

Таблица 9

Начисление  и удержание отпусков и резервов в ЗАО «ЭМЗ-«Прогресс»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма,руб
начислен резерв отпусков	20, 23, 25, 26	96	19562
начислены отпускные за счет средств  созданного резерва	96	70	7520
удержан налог на доходы физических лиц с суммы начисленных отпускных	70	68	14321

 

Пособия по временной  нетрудоспособности (см. Приложение 12) и пособия по беременности и родам начисляются работникам на основании больничных листов, выдаваемых медицинскими учреждениями.

Максимальные суммы  ежемесячных выплат, предусмотренные  Законом о бюджете ФСС (от 03.12.12 № 219-ФЗ), составляют: в 2013 году – 58 970 руб., в 2014 году — 61 920 руб. и в 2015 году — 65 020 руб. Соответственно, максимальные ежемесячные размеры пособий будут равны:

в 2013 году - 235 880 руб. в  месяц (58 970 руб. х 4).

в 2014 году - 247680 руб. в месяц (61920 руб. х 4);

Если пособие, рассчитанное по общему правилу (исходя из среднего заработка), превысит максимальный размер пособия, пособие должно выплачиваться исходя из максимального размера.

 Больничный лист  оплачивается в размере:

• 100% среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем восемь и более лет;
• 80% среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем от пяти до восьми лет;
• 60% среднего заработка - работникам с суммарным страховым стажем менее пяти лет.

Если сотрудник работает у нескольких работодателей, то размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера по каждому месту работы.

Пособия по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивают работодатели. Делается это за счет двух источников: предприятия и Фонда социального страхования РФ. Первые два календарных дня оплачивает предприятие, и эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. За счет ФСС России пособие выплачивается, начиная с третьего дня болезни. Начисление пособия за счет средств предприятия отражается бухгалтерской записью:

Д 08, 10, 15, 20,23, 25, 26, 29, 44 - К 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации;

Начисление пособия  за счет средств Фонда социального  страхования отражается проводкой:

Д 69 - К 70 - начислены пособия работникам организации по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Итак, расчет пособия  зависит от того, каков страховой  стаж работника. Лица, чей стаж менее 6 месяц, пособие по временной нетрудоспособности получают в размере, который не превышает за полный месяц минимального размера оплаты труда.

Если страховой стаж сотрудника превышает шесть месяцев, то пособие ему рассчитают исходя из среднего заработка. Расчетный период составляет 24 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Если сотрудник трудится в организации меньше года, то в расчет войдут фактически отработанные календарные месяцы. В заработок сотрудника включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Далее определяется сумма дневного пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумму заработка, начисленного за расчетный период, делят на число календарных дней, приходящихся на этот период. Затем размер дневного пособия умножают на процент, который зависит от страхового стажа сотрудника.