Учет основных средств

Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости  амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость  воспроизводства  основных средств  в современных условиях (при современных  ценах, современной технике  и  т.п.).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал»). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Дт 83 Кт 84). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме  его уценки, приведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счёта 01 и кредиту счёта 91.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учёту при дооценки допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции.

Сумма уценки объекта  основных средств относится в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в  предыдущие отчётные периоды (Дт 83 Кт 01). Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного расхода (Дт 91 Кт 01). Оценка объекта основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Результаты  переоценки основных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

Выбытие объекта  основных средств имеет место  в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, согласованной сторонами в договоре и оформляется актом (накладной) по форме ОС-1. На основании этого документа делается соответствующая запись в инвентарной карточке учёта основных средств по форме ОС-6.

Доходы и  расходы от списания с бухгалтерского учёта объекта основных средств  отражается в бухгалтерском учёте  в отчётном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учёта подлежат зачислению на счёт прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Для определения  целесообразности и не пригодности  объектов основных средств к дальнейшему  использованию, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создано постоянно действующая комиссия, состав которой входят соответствующие лица, на которую возложена ответственность за сохранность основных средств.

Согласно плану счетов, выбытие основных средств отражается следующим образом. К счёту 01 нужно открыть субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта списывается первоначальная стоимость объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. 

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредствам ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначальные принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В случае наличия  у одного объекта нескольких частей, имеющий разный срок полезного использования, учитывается как выбытие и  приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Единицей учёта  основных средств является отдельный  инвентарный объект, под которым  понимают законченное устройство, предмет  или комплекс предметов со всеми  приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определённый инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

1.2 Нормативно-законодательная база по учету основных средств

За  последние годы  значительно изменилась   нормативная   база   по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает  в себя  наряду  с законом РФ «О бухгалтерском учете»  и положение по  бухгалтерскому  учету «Учет основных средств». Учет основных средств на  предприятии  организуется в  соответствии  с  ПБУ  6/01  утвержденный приказом  Минфина РФ от   30.03.01,   №26н (в ред. от 27.11.2006)   и методическими указаниями   по   бухгалтерскому   учету   основных   средств (утверждены приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 № 156н года от 25.10.2010 N 132н).

Госкомстатом  России  разработаны  и  введены  в  действие  типовые межотраслевые  формы  первичной  учетной  документации  по  учету   основных средств. Эти  и другие нормативные документы  внесли  существенные  изменения  в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

      Основными нормативными документами,  регулирующими учет основных  средств, являются: 

1. ФЗ РФ «О  бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. 27.07.2010 г.)

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации от 30 ноября  1994 г. № 51-ФЗ, принят Гос.Думой 21.10.1994: ( с изм. и доп. 26.06.2007)

3. Налоговый  кодекс Российской Федерации. Часть первая : от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ принят Гос. Думой 16.07.1998 : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. : (ред. от 26.11.2008) : (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009

4. Налоговый  кодекс Российской Федерации. Часть вторая : от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ принят Гос. Думой 19.07.2000 одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.  (ред. от 04.12.2007)  (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008)

5. Положение по бухгалтерскому учету   «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 27.11.2006)

6. Положение  по бухгалтерскому учету   «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Минфина  РФ от 06 июля 1999 г. № 43н (в  ред. от 18.09.2006)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г., № 94н. 

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49н.

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (с изм.и доп., внесенными постановлением от 09.07.2003г. № 45)

1.3 Обзор литературы

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Как отмечает Е.П.Козлова, основные средства промышленного предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе расширенного социалистического воспроизводства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.[12]

Н.Л.Вещунова указывает, что к основным средствам промышленно–производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб заводоуправления, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, не обслуживают культурно–бытовые нужды работников предприятия (основные средства жилищно–коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).[10]

В соответствии с В.А.Луговым, основные средства поступают на предприятие или в результате капитальных вложений (нового строительства и приобретений), или по распоряжению вышестоящей организации (ведомства). В первом случае увеличивается общий объем основных средств в стране, а во втором – происходит внутренний оборот основных средств. Если в результате капитальных вложений приобретаются новые основные средства, то от других предприятий поступают основные средства, бывшие в эксплуатации и частично изношенные. Передача основных средств по перераспределению их между предприятиями производится, как правило, безвозмездно.

В.А.Пинко замечает, что учет основных средств (фондов) организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов(средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера зданий начинаются с 001 по 099; сооружений – с 100 по 199; передаточных устройств – с 200 по 299 и т. д. [21]

По информации В.Ф.Палия , поступление основных средств оформляется актом типовой ф. № ОС–1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами–принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

В.М.Прудников дополняет, что учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

По информации А.М.Андросова, причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств. Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т. е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия. Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации. [7]

В соответствии с Б.Нидлзом , коммерческие предприятия относят:- первоначальную стоимость списанных основных средств на уменьшение уставного фонда, а сумму начисленного износа за все время их службы – на его увеличение;- убытки, возникающие при передаче, продаже и списании основных средств за счет соответствующих фондов экономического стимулирования (в состав убытков .не полностью амортизированная часть основных средств не включается); выручку от реализации неиспользуемых основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием основных средств в оценке возможного использования или реализации – в фонд развития производства. [15]

По информации З.В.Кирьяновой, учет наличия и движения основных средств, за исключением арендованных, ведется на синтетическом счете 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости. Счет 01 “Основные средствам” – активный, инвентарный.