Учет основных средств

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация  основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

Организация при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления, и полных установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам  основных средств начисляется ежемесячно.

Норма амортизации – доля (в %) стоимости объекта,  подлежащая включению в  издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет  соответствующих источников.

Амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции, отражаются следующей записью:

Д-т 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 (В-3) – К-т 02 (ж/о 10) – на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств.

Амортизационные отчисления включаемые в внереализационные расходы отражаются следующей записью:

Д-т 99   – К-т 02 – на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств.

Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование, относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В таком случае основные средства в предпринимательской деятельности их собственника не участвуют, и амортизация по данным основным средствам в себестоимость включаться не может.

Амортизация основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций, списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В целях своевременного обеспечения условий для воспроизводства основных средств допускается текущая индексация амортизационных  отчислений по объектам основных средств, для которых  используется линейный способ начисления амортизации. Право ежемесячной индексации предоставляется предприятиям, если уровень  инфляции по индексу потребительских цен не менее 2%.

Сумма индексации амортизационных отчислений производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных  средств за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю  предыдущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию  (для объектов, поступивших в отчетном году).

В бухгалтерском учете сумма индексации  отражается проводкой

Дт 20, 23, 26, 29, 44            Кт 83/1

При проведении переоценки основных средств на сумму индексации увеличивается сумма амортизации основных  средств бухгалтерской записью

Дт 83/1      Кт 02

Одновременно с начислением амортизации производится формирование амортизационного фонда, который  учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

По дебету забалансового счета отражаются суммы, равные величине  амортизационных отчислений (по всем объектам производственного назначения) в составе полной себестоимости реализованной пропорционально сумме амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции рассчитывается  умножением удельного веса амортизации в  затратах на производство, с учетом коммерческих расходов, нарастающим итогом с начала года на полную  себестоимость реализованной продукции.

По кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств» отражается использование средств амортизационного фонда, равное  сумме фактически произведенные в отчетном периоде капитальных вложений и затрат на приобретение,  строительство и модернизацию объектов основных средств,  но не более величины «Амортизационного фонда воспроизводства основных средств». 

Объектами начисления  амортизации не являются:

земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и др.);

вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящееся в Вооруженных Силах  Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях;

библиотечные фонды, музейные и художественные  ценности;

основные средства государственных организаций, находящиеся за границей.

Начисление амортизации не производится:

во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части;

при консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок не более  одного года, а по решению Правительства Республики Беларусь – на установленный им срок;

по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов;

резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;

по объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники.

Начисление амортизации прекращается:

по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи  с выбытием;

по амортизационным объектам основных средств – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения;

в ликвидируемой организации – с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного реестра юридических лиц, а в случае более раннего исключения организации из государственного реестра налогоплательщиков – с даты исключения из этого Реестра);

в реорганизуемой организации – с 1-го числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

 

 

 

2.4  Учет выбытия основных  средств.

 

Выбытие основных средств может происходить при:

- реализации на сторону;

- безвозмездной передаче;

- ликвидации вследствие износа, аварии;

- недостаче, выявленной при инвентаризации;

- а также в качестве вкладов  в уставный фонд другой организации  и др.

Реализация (продажа) объектов основных  средств оформляется актом по форме ОС-1 по  договорным ценам. При формировании  выручки от реализации продукции, работ, услуг по  мере отгрузки в бухгалтерском учете составляются следующие записи.

На сумму предъявленного покупателю платежного требования за отгруженный объект составляется запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» В-5

К-т 91 «Операционные доходы и расходы»,

           субсчет  «Операционные доходы» ж/о 13

Списание начисленной амортизации отражается так:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» В-4

К-т 01 «Основные средства» ж/о 13

Списание остаточной стоимости отражается  бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», В-6

            субсчет «Операционные расходы»

К-т 01 Основные средства» ж/о 13

Расходы, связанные с реализацией объекта, отражаются в бухгалтерском учете так:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», В-6

            субсчет «Операционные расходы» 

К-т 70(ж/о 10), 68 (ж/о 8), 69, 10 ( ж/о 10), 60 ( ж/о 6) и др.

На сумму НДС по транспортным услугам

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» В-5.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ж/о 6.

Начисленная сумма НДС по  реализованному объекту отражается следующей  записью:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» ж/о 8

На сумму поступившей выручки за реализованные объекты основных средств

Д-т 51 «Расчетный счет» В-4

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ж/о 11.

Затем на счете 91 выявляется финансовый результат от реализации объектов. При получении прибыли от реализации составляется запись:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6

К-т 99 Прибыли и убытки» ж/о 15

При получении убытка составляется обратная запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» В-4

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» ж/о 13

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. Затраты по передаче у  передающей стороны относятся на внереализационные расходы. Безвозмездная передача  оформляется актом по форме ОС-1.

Списание начисленной амортизации по переданному объекту отражается записью:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» В-4

К-т 01 «Основные средства» ж/о 13

На сумму остаточной стоимости составляется запись:

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» В-4

К-т 01 «Основные средства» ж/о 13

На сумму финансового результата по  безвозмездной передаче составляется запись:

Д-т 83 «Добавочный фонд»

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» ж/о 15

Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников включается в объем реализации и принимается к  бухгалтерскому учету в пределах сумм в соответствии с договором. Моментом реализации в данном случае является факт передачи объекта. При этом на сумму начисленных налогов составляется запись:

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» В-4

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» ж/о 8

Выбытие основных средств вследствие физического или морального износа, аварии, стихийных бедствий оформляется актом о  ликвидации основных средств по форме ОС-4а. Эти акты составляются действующей на  предприятии комиссией, которая определяет причины и виновников выбытия объектов, определяет возможность использования отдельных узлов и конструкций, осуществляет контроль за  изъятием цветных и драгоценных металлов.

  На счетах бухгалтерского  учета ликвидация объектов основных  средств будет отражаться следующими  бухгалтерскими записями:

а ) Д-т 02 «Амортизация основных средств» В-4

     К-т 01 «основные средства» - на сумму начисленной амортизации  ж/о 13

б) Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6

    К-т 01 «Основные средства»  – на сумму остаточной стоимости  ж/о 13

в) Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», В-6

            субсчет «Операционные расходы»

    К-т 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» ж/о 10

(68 ж/о 8, 69) на сумму начисленной  заработной платы рабочим за  разработку объекта с отчислениями

   г)Д-т 10 «Материалы» В-2

     К-т 91 «Операционные  доходы и расходы» ж/о 13 - на  сумму узлов, запчастей, конструкций, деталей  от  ликвидации объектов,  пригодных  к дальнейшему  использованию.

          Затем  на счете 91 выявляется финансовый  результат от ликвидации объекта, при  получении убытка составляется  запись:

д) Д-т 99 «Прибыли и убытки» В-4

  К-т 91 «Операционные  доходы и расходы» ж/о 13

При получении прибыли составляется обратная запись:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6

К-т 99 «Прибыли и убытки» ж/о 15

Основные средства бывшие в эксплуатации могут быть переданы в счет вклада в уставный фонд другой  организации. При этом в бухгалтерском учете будут  сделаны следующие записи:

Д-т 02 «Амортизация  основных средств», В-4

К-т 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации ж/о 13

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные

       расходы» В-6

К-т 01 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости ж/о 13

Д-т 58 «Финансовые вложения» В-5

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» ж/о 13 – на сумму вклада в уставный  фонд.

По результатам ежегодно проводимой в организациях инвентаризации основных  средств перед составлением годового  отчета может быть выявлена их недостача. По решению руководителя организации недостачу относят за счет виновных лиц, если виновные  лица не установлены или суд отказал во  взыскании с них, убытки от недостачи или порчи относятся на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете операции по недостаче объектов основных средств отражаются следующим образом:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» В-4

К-т 01 «основные средства» - на сумму начисленной амортизации ж/о 13

Д-т 91 «операционные доходы и расходы» В-6

К-т 01 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости ж/о 13

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» В-5

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» ж/о 13 – на сумму остаточной                                                                                  стоимости недостающего объекта

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» В-6

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» ж/о 8 – на сумму начисленного НДС от                                                                          остаточной стоимости объекта

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» В-5

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» - начисленная сумма НДС                                                                                 отнесена на стоимость недостач, ж/о 13

На виновное лицо недостача относится с учетом начисленного НДС, при этом в учете составляется запись:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,