Учет основных средств в организациях промышленности

Эта классификация  положена в основу  аналитического  учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

 

3. Классификация основных средств по степени использования и имеющихся прав

 По степени   использования основные средства  подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в резерве;
• в стадии дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;
• на консервации.

В зависимости  от имеющихся прав на объекты основные средства делятся на:

• собственные;
• арендованные;
• объекты находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные безвозмездно в доверительное управление.

 

 

3. Учет основных средств

 

1. Оценка основных средств⁹

 

 Различают три вида стоимости основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.

К бухгалтерскому учету и отчетности основные средства принимаются по первоначальной стоимости.  Если основные средства приобретены за плату или созданы на самом  предприятии, то в качестве первоначальной стоимости признается сумма фактических затрат на приобретение, изготовление или сооружение, при этом исключается налог на добавочную стоимость и другие возмещаемые налоги.

К фактическим затратам относятся:

• суммы, оплачиваемые по договору поставщику или продавцу;
• расходы по доставке, монтажу и установке;
• стоимость по договорам строительного подряда и другим договорам;
• регистрационные сборы, госпошлины, таможенные пошлины и сборы,  которые производятся в связи с приобретением прав на объект основных средств;
• суммы, оплачиваемые за консультационные и информационные услуги, если они связаны с приобретением основных средств;
• невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, которые уплачиваются посреднической организации;
• иные затраты, которые непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств.

Если  основные средства получены по договору дарения, то первоначальной считается  их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная  стоимость основных средств, внесенная  в счет вклада в уставной капитал  предприятия, является его денежной оценкой.

  Если основные средства получены  по договору, который предусматривает  исполнение обязательств не денежными  средствами, считается стоимостью  ценностей, переданных или подлежащих  передаче организации. 

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию,  технологическое улучшение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения внеоборотные активы». По завершению преобразования эти затраты  можно учитывать на счете 01 «Основные  средства» отдельно (по отдельной инвентарной карточке), либо увеличить первоначальную стоимость основных средств на сумму проведенных работ.

  В процессе эксплуатации основные  средства изнашиваются, поэтому  к ним применяется остаточная  стоимость, которая определяется  «вычитанием из первоначальной  стоимости суммы начисленной  амортизации (износа) основных средств»¹⁰. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость  объектов исходя из действующих цен  на момент переоценки.

 

2. Формы первоначальных документов по учету основных средств¹¹

 

  Формы первичных документов приведены в Постановлении Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. К ним относятся:

• акт о приемке-передаче объекта основных средств  (кроме зданий и сооружений) Форма ОС-1;
• акт о приемке-передаче групп объектов основных средств  (кроме зданий и сооружений);
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств – Форма ОС-2;
• акт о приеме-сдаче реконструированных, отремонтированных или модернизированных объектов основных средств -  Форма ОС-3;
• акт о списании объектов ОС (кроме автотранспорта) – Форма ОС-4;
• акт о списании автотранспортных средств – Форма 4а;
• инвентарная карточка учета объектов ОС -  Форма ОС-6 и пр.

Например, если объект приобретается у изготовителя, т.е. у того, для которого этот объект числится продукцией или у торговой  организации, для которой этот объект является товаром, тогда первичным  документов  будет накладная. В  накладной отражается продажная  цена ОС + НДС.

Пример(1)¹², организация приобрела витрину стоимостью 82 600 руб., в том числе НДС. Расходы по доставке и установке составили 3000 руб., в том числе НДС,

 Прибывший  объект приходуется на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,  субсчет 4 «Приобретение объектов  основных средств»:

Дт 08-4    Кт 60    70 000 руб.

Дт 19       Кт 60     12 600 руб. (18% НДС от 70 000 руб.)

Следует обратить внимание на то, что какой бы  объект основных средств не приобретался, его никогда не приходуют на счет 01, он обязательно должен вначале  пройти через счет 08, а потом его  переводят на счет 01.

Проводки  по доставке и установке:

  Дт 08-4     Кт 60    2542,37  руб.

Дт 19         Кт 60     457,63 руб. (18% НДС от 2542,37 руб.)

Таким образом, к моменту непосредственного  ввода  витрины в эксплуатацию на счете 08-4 накоплена сумма 72542,37 руб. 

Оформляем  «Акт приемки-передачи ОС» по форме  ОС-1. Он составляется комиссией и  утверждается руководителем, бухгалтер  такой акт не составляет. Бухгалтер  должен, после получения акта оформить на него «Карточку учета основных средств» (она на протяжении эксплуатации оборудования хранится у бухгалтера)   по форме ОС-6, в ней указывается: у кого хранится документация на оборудование, кто материально ответственное лицо. Такая инвентарная карточка составляется в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.  Обратная сторона карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта. Если в организации небольшое количество основных средств, то учет можно организовать в инвентарной книге учета ОС (форма ОС-66). С целью контроля за сохранностью  инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных  (форма ОС-10). Если организация учитывает основные средства в инвентарной книге, то описи не составляются.  На основе инвентарной книги (или инвентарных карточек) открывают карточку учета движения основных средств (форма ОС-12), в которой указывают наличие основных средств за каждый месяц, поступление, выбытие, затраты на капитальный ремонт. По этим данным в дальнейшем будут составляться оборотная ведомость движения основных средств, итоги контроля, сверенные с итогами Главной книги и движение основных средств.

После проведенного оформления, заполнения форм ОС-1, ОС-6 (или ОС-66), ОС-10, или ОС-12 , осуществляем последнюю проводку, переводим полученное оборудование на счет 01:

Дт 01      Кт 08-4       72542,37 руб. 

 

3. Синтетический учет наличия и движения основных средств

 

Этот  учет наличия и движения средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства» по первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

«Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся  в запасе на консервации собственных  основных средств  предприятия.

Оборот  по дебиту – отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам».¹³

К синтетическому счету 01, можно открыть  субсчета: 01-1 – «Собственные основные средства»; 01-2 – «Арендованные основные средства»; 01-5 – «Выбытие основных средств».

Поступление основных средств различными способами  отражаются в учете. Как было показано выше в примере, все затраты связанные с поступлением вначале отражается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» с кредита различных счетов, а при вводе в эксплуатацию основных средств и принятия их к учету затраты со счета 08 списываются на счет 01 по первоначальной стоимости.

Пример  поводок:¹³

1. Приобретение оборудования у поставщиков:

на  покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

на  сумму НДС Дт 19 Кт 60.

на  первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08

2. Строительство, реконструкция, дооборудование:

на  сумму фактических затрат Дт 08  Кт 02, 70, 10, 60 и др.;

на  первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

3. Безвозмездное получение:

Дт 08 Кт 98 «Доход будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» по текущей  рыночной стоимости;

Дт 01 Кт 08  по первоначальной стоимости;

на  сумму ежемесячной начисленной  амортизации Дт 98/2 Кт 91.

4. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

на  согласованную стоимость Дт 08 Кт 75/1;

на  первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

При определении рыночной стоимости  основных материалов на текущий момент можно использовать сведения об уровне имеющихся цен (из СМИ, экспертных заключений, из органов Гос. статистики).

Положением  по бухучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) регламентируются операции по безвозмездному получению активов. Например, поступление для осуществления совместной деятельности: Дт 01 Кт 80 – на согласованную стоимость; поступление основных средств в доверительное управление: Дт 01 Кт 79 (основание договор управления и первичной документации с пометкой «Д.У.»).

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01 на основании  актов на списание основных средств (Форма ОС-4) и активов приемки-передачи (Форма ОС-1).  Малоценные основные средства (стоимостью  до 20 000 руб.) можно отражать в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Пример 2 из ЭУМК «Бухгалтерский учет»: в бухгалтерию приобретен принтер стоимостью 4 720 руб., в том числе НДС. В учетной политике все объекты до 20000 руб. относятся к материально-производственным запасам. Ввод в эксплуатацию бухгалтером отразится следующими проводками:

На покупную стоимость принтера:

Дт 10     Кт 60   4 000 руб.

Дт 19      Кт 60  720 руб.

Передача  принтера в эксплуатацию:

Дт 26   Кт 10    4 000 руб.

Оплачен принтер:

Дт 60    Кт 51   4 720 руб.

 

4. Амортизация основных средств и способы ее начисления¹⁴

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, при этом выделяют моральный  и физический износ. «Моральный износ  – это частичная утрата основными  средствами их потребительской стоимости  под влиянием технического прогресса  и совершенствования процесса производства». Моральный износ не подлежит бухгалтерскому учету, учитывается только физический износ – «утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств».

Стоимость основных средств погашается путем  начисления амортизации, если другого  не установлено (ПБУ 6/01).  «Амортизация – это включение в затраты  производства изношенной части основных средств». 

Начисление  амортизации для бухгалтерского и налогового учета производится по-разному.  В соответствии со ст. 258 гл. 25 налогового кодекса РФ, все  амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп по срокам полезного использования:¹⁵

 

I группа	II группа	III группа	VI группа	V группа
недорогое имущество, срок полезного  использования от 1 года до 2 лет	срок полезного использования  от 2 до 3 лет	срок полезного использования  от 3 до 5 лет	срок полезного использования  от 5 до7 лет	срок полезного использования  от 7до 10 лет
VI группа	VII группа	VIII группа	IX группа	X группа
срок полезного использования  от 10 до 15 лет	срок полезного использования  от 15 до 20 лет	срок полезного использования  от 20 до 25 лет	срок полезного использования  от 25 до 30 лет	срок полезного использования  свыше 30 лет