Учет основных средств в организациях промышленности

Эта классификация  используется в бухгалтерском учете 1 января 2002 года ( письмо Минфина РФ от 29.08.2002 № 04-05-06/34).

Амортизация не начисляется:

• на объекты жилищного фонда ( кроме сданных в аренду и учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности);
• на объекты природопользования и земельные участки;
• на библиотечные фонды;
• на музейные коллекции;
• на объекты основных средств некоммерческих организаций.

По перечисленным  выше объектам производится начисление износа в конце отчетного года линейным способом по установленным  нормам амортизационных отчислений (учитывается на счете 010 «Износ основных средств»). Если стоимость объектов не превышает  20 000 руб. за единицу, разрешается списывать затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Существуют 4 способа начисления амортизации:

1. линейный;
2. способ уменьшения остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способом списывания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Чаще  всего используется линейный способ начисления амортизации, как наиболее простой, он упрощает расчет налога на прибыль. «Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования».¹⁶ Амортизация начисляется равномерно в течение всего срока использования основного средства.

Пример (3), приобретен объект стоимостью 130 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации: 20% (100%/5). Ежегодно в затраты нужно включать:  26 000 руб.  (130 000 руб./5) , что составляет: 2166,67 руб. в месяц (60 000руб./ 12мес.). Проводка:

Дт 26     Кт 02    2166,67 руб.

По окончанию  первого года  остаточная стоимость  имущества составит: 104 000 руб. (130000руб.- 26000руб.). После 5 лет использования остаточная стоимость объекта будет равна нулю.

Проводки  по начислению амортизации делают ежемесячно (это всегда одна и та же сумма) в  последний день месяца. Начисления назначаются со второго месяца, после принятия основного средства на учет. Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств». Дебит счета зависит от того, для каких нужд использовалось основное средство:¹⁷

Начислена амортизация оборудования, используемого в основном производстве	Дт 20	Кт 02
Начислена амортизация оборудования, используемого во вспомогательном  производстве	Дт 23	Кт 02
Начислена амортизация оборудования, используемого для общепроизводственных нужд	Дт 25	Кт 02
Начислена амортизация оборудования торговой организации	Дт 44	Кт 02

 

При втором способе  «годовая  сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией».¹⁵ При использовании  этого метода нельзя начислить амортизацию в установленный срок. Поэтому используют коэффициент ускорения (равный 2), по движимому имуществу – не выше 3, он увеличивает норму амортизации в соответствующее число раз. Повышающие коэффициент равный 2 используется для основных средств, которые используются в агрессивных средах или повышенной сменности, коэффициент равный 3 для объектов, которые являются предметом лизинга. Данное положение не распространяется на основные средства, которые относятся к II-III амортизационным группам.

Приведем пример(4) расчета амортизации способом уменьшения остатка (исходные данные в предыдущем примере). Ликвидационная стоимость 100 руб. Годовая норма амортизации 20%, ускоренная составит 40% ( 20%*2):

Период эксплуатации	Годовая норма амортизации, руб.	Сумма амортизации с начала эксплуатации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 год	130 000*40% = 52 000	52 000	78 000
2 год	78 000*40%= 31 200	83 200	46 800
3 год	46 800 *40 %= 18 720	101 920	28 080
4 год	28 080*40%= 11 232	113 152	16 848
5 год	16 748	129 900	100

 

При использовании 3 способа «годовая амортизация  определяется умножением  первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования  объекта».¹⁸

Приведем пример(5) расчета амортизации этим способом, исходные данные в предыдущем примере. Сумма лет срока службы равна: 1+2+3+4+5=15

 

Период эксплуатации	Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном периоде, руб.
1 год	130 000 * 5 / 15 = 43 333,33
2 год	130 000 * 4 / 15 = 34 666,67
3 год	130 000 * 3 / 15 =  26 000
4 год	130 000 * 2 / 15 = 17 333,33
5 год	130 000 * 1 / 15 = 8 666,67

 

При расчете амортизации по последнему способу исходят из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции или работ за весь срок полезного использования  объекта  основных средств.

Пример(6), приобретен объект стоимостью 130 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный срок эксплуатации объекта – 650 000 руб. Тогда процент ежегодного начисления амортизации составит 20% ([130 000/ 650 000] *100).

 

Период эксплуатации	Фактический выпуск продукции, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопительный износ, руб	Остаточная стоимость, руб.
1 год	110 000	110000*20%=22 000	22 000	108 000
2  год	120 000	120 000*20%= 24000	46 000	84 000
3 год	150 000	150 000*20%=30 000	76 000	54 000
4 год	150 000	150 000*20%=30 000	106 000	24 000
5 год	120 000	120 000*20%= 24000	130 000	-

 

  Таким образом,  какой - бы способ начисления амортизации не был бы избран, итог должен быть  один, в течение полезного срока эксплуатации произойдет списание первоначальной стоимости единицы основного средства.

Сумма отчислений регистрируется в бухгалтерском  учете путем накопления в течение полезного срока эксплуатации на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Счет является пассивным, сальдовым, регулирующим. При этом, сальдо кредитовое должно отражать сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления. Оборот по кредиту – это суммы, начисленные за отчетный период. Оборот по дебиту – это суммы амортизации по выбывшим основным средствам.  Счет 02 имеет два субсчета: 02-1 «Амортизация собственных основных средств»; 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг». Сумма начислений на счет 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства (их реконструкцию, техническое переоснащение, модернизацию). Синтетический учет по счету 02 ведут в журналах-ордерах №10, 10/1. 

 

5. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения¹⁹

 

По  налоговому кодексу  РФ (ст. 259) это  можно сделать двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые относятся к амортизационным группам VIII-X, независимо от срока ввода их в эксплуатацию. К остальным основным средствам можно применить любой метод начисления амортизации.

Норма амортизации  для каждого объекта  при линейном способе рассчитывается по формуле:

,

 где К- норма амортизации, в процентах к первоначальной стоимости, n- срок полезного использования, в месяцах.

Норма амортизации  для каждого объекта  при не линейном способе рассчитывается по формуле:

,

 где К - норма амортизации, в процентах к первоначальной стоимости, n- срок полезного использования, в месяцах. Сумма начислений за 1 месяц амортизации определяется произведением остаточной стоимости объекта на норму амортизации, определенной для данного объекта. При использовании этого метода, начиная со 2-го месяца , в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начислений за 1 месяц в дальнейшем определяется через деление базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезной эксплуатации.

По  решению руководителя организации  для целей налогообложения могут  использоваться понижающие коэффициенты для используемого автотранспорта, если первоначальная стоимость более 600 тыс. руб.  и 800 тыс. руб.

Остаточная  стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в них может по-разному формироваться первоначальная стоимость объекта основных средств. Так, в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы связанные с приобретением основного средства, а в налоговый не включают (например, невозмещаемые налоги). Кроме того методы начисления амортизации различаются.

В бухгалтерском и налоговом учете  начисляют амортизацию на объекты  основных средств стоимость которых превышает 20 тыс. руб. за единицу (ФЗ № 216-ФЗ от 24.07.2007г.). С 1 января 2006 г. введена амортизационная премия, т.е. разрешается списывать 10% от стоимости основного средства при покупке на расходы организации (Ст. 259 НК РФ) в следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.  На сумму амортизационной премии в бухгалтерском учете начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.  Аналогично поступают при расчете затрат на достройку, модернизацию. Это позволяет быстрее списать основное средства и снизить налог на прибыль.

 

6. Учет выбытия основных средств

 

Причины выбытия объектов основных средств могут быть различны. Например: продажа, пожар, безвозмездная передача другой организации, передача по договору мены, износ, ликвидация в результате аварии и пр.  Для обобщения информации по выбытию единицы основного средства и определения финансового результата по этой операции используют активно-пассивный, операционно-результативный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он не имеет сальдо, в балансе не отражается, в конце месяца закрывается.

«Финансовый результат  – прибыль или убыток, полученный о списания основных средств».²⁰ Он определяется сопоставлением оборотов на сч.91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:  Дт 91 Кт 99.

 

Дт                                                                        сч. 91                                                                              Кт
1. Списывается остаточная стоимость  выбывшего основного средства Дт 91 Кт 01 2. Начисляется НДС с  выручки       Дт 91 Кт 68 3. Отражаются затраты  по выбытию     Дт 91 Кт 70, 69, 60	1. Отражается выручка по продажи  (договорная стоимость +НДС)    Дт  62  Кт 91 2. Отражается стоимость  оприходованных предметов    Дт 10 Кт 91