Учет основных средств на примере ООО «Виктория»

Дебет счета 26 Кредит счета 76 - отражены причитающиеся довери­тельному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные дого­вором доверительного управления имуществом, и (или) суммы возмеще­ния  необходимых расходов,  произведенных им при доверительном управлении имуществом;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 (50, 52) — перечислены доверительному Управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором довери­тельною управления имуществом, и (или) суммы возмещения необходимых Расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом;

Дебет счета 79-3 (субсчет «Расчеты по договору доверительного управле­ния») Кредит счета 01 - возвращены учредителю управления переданные  ранее и доверительное управление основные средства, включая вновь созданные или приобретенные (если по окончании договора доверительного  основные средства подлежат возврату учредителю управления).

1.5.           Реализация и безвозмездная передача основных средств

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

- продажа (реализация) объекта основных средств другому лицу;

- прекращение использования вследствие морального и (или) физического износа;

- передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной
ситуации;

- передача по договору мены, дарения;

- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

- другие причины.

Реализация основных средств, как правило, осуществляется по дого­вору купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой сто­роне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и упла­тить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором и, согласно ст. 40 НК РФ, является рыночной, пока не до­казано обратное. При этом продажа объектов основных средств суще­ственно отличается от продажи товаров или продукции[4].

При продаже товаров или продукции реализуются материально-производстненные запасы, изначально предназначенные для реализации, хранящиеся в специально оборудованных местах, защищенные от воз­действия внешней среды и не находящиеся в эксплуатации. Поэтому объясним,, почему, допустим, один ящик гвоздей со склада продан в полтора раза дешевле или дороже, чем был вчера продан точно такой же ящик циклей с тою же стеллажа, будет довольно затруднительно.

При реализации двух одинаковых объектов основных средств, нахо­дящихся до момента их продажи в эксплуатации, почти всегда можно Доказать, что эти объекты эксплуатировались в разных условиях, степень их физического износа различна и соответственно цена продажи тоже Должна отличаться.

Следовательно, почти любая цена, по которой реализовано основное сред­ство, может быть признана рыночной. Доказать обратное очень сложно.

1 Списание основных средств может происходить по причине их без­возмездной передачи (дарения).

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (Даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Если договором предусмотрена встречная передача вещи либо какое-то другое встречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

I   Согласно ст. 575 ГК РФ заключение договоров дарения запрещено у коммерческими организациями на сумму, превышающую пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ безвозмездная передача товарок (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», освобождается лога на добавленную стоимость.

Отражение организацией в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей или безвозмездной передачей объектов основных производится следующим образом:

Дебет счета 62 Кредит счета 91 - отражена задолженность покупателя по оплате реализуемых основных средств, включая НДС;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 - отражена сумма НДС, полученная (подлежащая получению) от покупателя;

Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 - списана первоначальная стоимость основных средств, реализуемых другой организации (или переданных безвозмездно);

Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списан ранее начисленный износ по реализуемому (или переданному без­возмездно) основному средству;

Дебет счета 91 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана остаточная стоимость основных средств, реализуемых (передан­ных безвозмездно) другой организации;

Дебет счета 23 Кредит счета 10 (69, 70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основного средства;

Дебет счета 91 Кредит счета 23 - списаны затраты, связанные с вы­бытием основного средства;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 - начислен НДС с оборота по безвоз­мездной передаче основных средств (если организация не пользуется льго­той по безвозмездной передаче в благотворительных целях);

Дебет счета 91 Кредит счета 99 - отражена прибыль от реализации основного средства

или

Дебет счета 99 Кредит счета 91 — отражен убыток от реализации (без­возмездной передачи) основного средства.

1.6.           Ликвидация основных средств

Как правило, списание объекта основных средств по причине реального или физического износа осуществляется после истечения срока его полезного использования.

Однако довольно часто организация уже не может использовать в производстве объект основных средств, хотя срок его полезного ис­пользования не истек.

Для списания объекта основных средств необходимо создать комис­сию, в компетенцию которой должны входить:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный
износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации и др.);

- выявление лиц,  по вине которых произошло преждевременное
выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предло­жений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной дей­ствующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов
списываемого объекта и оценка их исходя из   рыночных цен;

-              составление акта на списание основных средств по формам № ОС-4, ОС-4а и № ОС-46.

Утвержденный акт передается в бухгалтерию, которая на его основании производит отметку в инвентарной карточке или инвентарной книге о выбытии объекта основных средств.

Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезно го использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после его ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации[5].

Отражение организацией в бухгалтерском учете операций, связанных с ликвидацией объектов основных средств, производится следующим об­разом:

Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 - списана балансовая стоимость ликвидируемого основного средства;

Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списан начисленный износ по выбывшему основному средству;

Дебет счета 91 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - списана остаточная стоимость выбывших основных средств;

Дебет счета 23 Кредит счета 10 (69, 70 и др.) - сформированы затраты, связанные с ликвидацией основного средства;

Дебет счета 91 Кредит счета 23 — списаны затраты по ликвидации ос­новного средства (при выявлении финансового результата от ликвидации);

Дебет счета 10 Кредит счета 91 — отражена стоимость ценностей, ос­тавшихся после ликвидации основного средства;

Дебет счета 99 Кредит счета 91 — отражен убыток от ликвидации ос­новного средства.

Глава 2. Учет  основных средств на ООО «Виктория»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общие сведения об организации

Наименование: ООО «Виктория», ИНН 3328317971, КПП 332801001.

Адрес: 644043, г. Омск, ул. Северная, д. 37.

Телефон: (3812) 32 – 17 – 17.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65).

Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16).

Вид деятельности: производство бытовых обогревателей и кипятильников (код по ОКВЭД – 27.17).

Расчетный счет: № 40702810100000000910 в ВРУ ОАО «Московский индустриальный банк» (ВРУ ОАО «МИнБ), г. Омск, к/счет 30101810100000000770, БИК 041708770.

Среднесписочная численность работников на 1 декабря 2009 г. составила 110 человек.

Директор ООО «Виктория» – Новгородцев Д.В.

Главный бухгалтер – Павлова В.Л.

Структура организации

Основное производство:

- прессово-автоматное производство (цех № 1);

- сборочное производство (цех № 2).

Вспомогательное производство:

- ремонтный цех (цех № 3).

Заводоуправление.

Склад материалов и готовой продукции (склад № 1).

Основные направления деятельности

В основных цехах производятся товары народного потребления:

- бытовые обогреватели электрические и масляные;

- бытовые кипятильники электрические.

В цехе № 1 осуществляется холодная штамповка, вырубка, формовка из приобретенной стали комплектующих для изготовления обогревателей и кипятильников. К комплектующим собственного изготовления относятся:

- пластины для обогревателя (П1 – О);

- тэны для обогревателя (Т1 – О);

- тэны для кипятильника (Т2 – К).

В цехе № 2 производятся следующие работы:

- сборка, сварка, шлифовка, грунтовка, нанесение различных видов покрытий на детали, покраска и комплектование обогревателей электрических (БО – 17);

- сборка кипятильников электрических (БК – 5);

- испытание обоих видов продукции.

Ремонтный цех выполняет ремонт и обслуживание станков, различного оборудования, инвентаря в цехах основного производства.

На балансе организации имеется одно складское помещение:

- для хранения материалов и готовой продукции.

В декабре 2009 г. организация начала строительство отдельного здания склада для хранения готовой продукции.

2.2. Учет основных средств на ООО «Виктория»

В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств.

При создании предприятия вводится в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. В последствии, как правило, предприятия пополняют свои основные средства с целью наращивания своих производственных мощностей, замены износившихся и по другим причинам. Этот процесс и рассматривается как поступление основных средств. Порядок отражения в учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких основаниях они приобретены.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включают: бухгалтера, главного механика, представителя технического отдела,  начальника цеха или отдела, которому сдается объект основных средств.

Остатки основных средств предприятия на 1 декабря представлены в приложении 1.

Рассмотрим особенности учета основных средств на ООО «Виктория».

Для учета основных средств применяются следующие синтетические счета:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Амортизация основных средств»

Основные средства поступающие на предприятие со стоимостью меньше 20000 рублей переносят свою стоимость на затраты предприятия в этом же месяце согласно ПБУ 6/01.

Основные средства, поступающие на предприятие со стоимостью свыше 10000 рублей, переносят свою стоимость на затраты предприятия ежемесячно равными долями по нормам, рассчитанным по сроку полезного использования согласно ПБУ 6/01(Приказ Минфина РФ от 30.03.01г.№ 26н).

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляют, акт (накладную) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств № ОС -1

Так в декабре 2009 г. были приобретены:

- Компьютер Pentium IV 1900/256/80Gb/GeForce4/ 32xCDRew./SAMSUNG 17" (Приложение 2);