Учет пассивных операций с ценными бумагами

Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель для перепродажи, учитываются только по рыночной цене.

Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используются балансовые счета 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.

По дебету указанных  счетов списывается суммы себестоимости ценной бумаги.

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или  расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

Финансовый результат  при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В учетной политике должен быть определен один из следующих  методов оценки себестоимости реализованных  и выбывающих ценных бумаг:

-- по средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости -- осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся все ценные бумаги данного выпуска, числящими на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска;

- по себестоимости  первых по времени приобретения (ФИФО). Метод ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по време- ни зачисления на балансовый счет второго порядка ценных вумаг этого выпуска;

- по себестоимости  последних по времени приобретения (ЛИФО). Метод ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) пенных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При совершении сделок купли-продажи  с процентными (купонными) долговыми  обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход  за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прат на долговое обязательство, являющееся предметом сделки включительно.

Если по каким-либо причинам при заключении сделки' накопленный  процентный (купонный) доход не был  указа:-: отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обязательства.

Бухгалтерский учет доходов  и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете 504 "Накопленный  процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Для раздельного учета полученного и уплаченного процентного (купонного) дохода открываются счета второго порядка 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным долговым обязательствам" и 50406 "Уплаченный при приобретении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

В бухгалтерском учете  приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:

1) приходуется стоимость  ценной бумаги:

Дт лицевого счета  балансовых счетов второго порядка  соответствующего портфеля

Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

2) отражен уплаченный  при приобретении накопленный  процентный доход:

Дт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"

Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) отражены затраты,  связанные с приобретением ценной  бумаги:

Дт 50905 "Затраты, связанные  с приобретением и реализацией ценных бумаг"

Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

При невыполнении эмитентом  обязательств по погашению полгового  обязательства в установленный  срок все затраты по его приобретению переносятся на счет 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".

Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:

а) на сумму балансовой стоимости ценной бумаги:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

Кт лицевого счета  балансовых счетов второго порядка  соответствующего портфеля;

б) на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при  приобретении:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

Кт 50406 "Накопленный  процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";

в) на сумму затрат, связанных  с приобретением:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

Кт 50905 "Затраты, связанные  с приобретением и реализацией  ценных бумаг".

Ценные бумаги, приобретенные  для формирования торгового портфеля, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Переоценка ценных бумаг - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.

При проведении переоценки переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня  после отражения в учете операций по приобретению или выбытию пег  ных бумаг (включая перевод из других портфелей).

Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

а) при повышении стоимости  вложений в ценные бумаг по результатам  переоценки:

Дт 50104-50110, 50605-50608 балансового  счета второ: порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

Кт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

б) при снижении стоимости  вложений в ценные бумаги с результатами переоценки:

Дт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

Кт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета  второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

В последний рабочий день отчетного  месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг. При этом в учете делаются следующие записи:

а) списывается положительная разница  при переоценке:

Дт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценным:, бумагами";

б) списывается отрицательная разница  при переоценке: Дт 70204 "Расходы  по операциям с ценными бумагами" Кт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы".

Выбытие ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1) Списана балансовая стоимость  ценных бумаг:

Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля.

2) списан полученный при выбытии  (реализации) накопленный процентный доход:

Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт 50450 “Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купон) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам”;

3) списаны затраты, связанные  с приобретением и реализацией  ценной бумаги:

Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт 50905 “Затраты, связанные с приобретением  и реализацией ценных бумаг”.

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны, минуя счет 50905 “Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг”, непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422 “Обязательства по прочим операциям”, 30602 “Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами”.

4) Поступили денежные средства  за реализованную ценную бумагу  по цене, определенной условиям  договора:

Дт 30102, 20202, 40702, 30602, 47407, 47408

Кт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”.

5) Определяется финансовый результат по выбытию ценной бумаги:

а) положительный финансовый результат:

Дт 61203 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”

Кт 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”;

б) отрицательный финансовый результат:

Дт 70204 “Расходы по операциям  с ценными бумагами”

Кт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”.

6) Закрываются счета  по учету накопленного процентного  (купонного) дохода:

а) на сумму уплаченного  накопленного процентного дохода:

Дт 50405 "Полученный при  реализации или погашениг: накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кт 50406 "Накопленный  процентный (купонный) доход п: процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";

б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:

Дт 50405 "Полученный при  реализации или погашении накопленный  процентный (купонный) доход по процентные (купонным) долговым обязательствам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

7) получены очередные  выплаты процентов (погашение  очередного купона) по обращающимся  долговым обязательствам:

Дт 30102, 20202, 40702, 30602

Кт 50405 "Полученный при  реализации или погашении накопленный  процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

На конец рабочего дня и в ежедневном балансе  остатков по счету 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" быть не должно. При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.

 

 

 

3. Учет пассивных операций с ценными бумагами

3.1 Учет векселей, выпущенных банком

банк учет вексель  облигация

Для упрощения расчетов, привлечения средств, банки выпускают  векселя. Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 90701 “Бланки собственных ценных бумаг для распространения”.

Выпущенные и реализованные  банком векселя отражаются в учете  на пассивных балансовых счетах второго  порядка счета 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” в разбивке по срокам погашения по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

При продаже векселя  по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет  балансового счета 52502 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523).

В конце дня, предшествующего  дате погашения, вексель переносится  в учете на счет N 52406 “Векселя с истекшим сроком обращения”. Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении  даты равной год минус один день вексель переносится на счет 52406.

Дт 70204 “Расходы по операциям  с ценными бумагами”

Кт 52502 “Предстоящие выплаты  по процентам, купонам и дисконтам  по выпущенным ценным бумагам”.

Начисленные по векселю  проценты учитываются аналогично процентам  по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501. В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению Банка России, делается проводка Дт счета 52406 Кт счета 60301.

При предъявлении векселя  к погашению он подлежит учету  на внебалансовом счете 90704. После  погашения он списывается со счета 90704.

Банк может выкупить собственный вексель до срока  его погашения. Вексель может  быть погашен или храниться для  дальнейшей продажи.