Учет пассивных операций с ценными бумагами

При досрочном погашении  или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:

Дт 523 “Выпущенные векселя  и банковские акцепты” - на сумму  номинала векселя

Кт 52406.

Если это предусмотрено, к счету 52406 причисляются начисленные  проценты. Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.

Разница между номиналом  векселя и фактической ценой  его досрочного выкупа относится  соответственно на балансовый счет 701 “Доходы” по символу 12603 при продаже  векселя по номиналу и выкупу с  дисконтом.

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”.

В случае хранения векселя  для дальнейшей продажи вексель  приходуется на активном внебалансовом  счете 90703 “Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги” с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.

Погашенный вексель  списывается со счета 90704.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой  банк выкупает дисконтный вексель по цене меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (счет 52502) сторнируется, а разница относится счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах является прощением долга.

 

 

 

 

 

3.2 Учет облигаций, выпущенных банком

Выпущенные банком облигации  учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков. Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО.

Выпущенные облигации  учитываются у банка-эмитента:

Дт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии” 
Кт 98090 “Ценные бумаги вне обращения”

Купленные облигации  списываются со счета 98090 и приходуются по кредиту пассивного счета 98040 “Ценные бумаги владельцев”.

После реализации облигаций  и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов:

По проданным ценным бумагам

Дт 98040 “Ценные бумаги владельцев”

Кт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”

По нереализованным  облигациям

Дт 98090 “Ценные бумаги вне обращения”

Кт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”.

Если реестродержателем  не является банк-эмитент, то выпускаемые  облигации учитываются на активном счете 98010.

Облигации с истекшим сроком обращения переносятся в  учете на счет 52401.

Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям ведется на счете 52501 в корреспонденции со счетом 52502. При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет 52407, откуда и производится их выплата.

При предъявлении купона к оплате, он учитывается на счете 90704.

При выплате процентов  по облигациям банк совершает проводку: 
Дт 70204 по символу 24101 Кт 52502.

 

Заключение

Pынoк цeнныx бyмaг  - oдин из ключeвыx мexaнизмoв пpивлeчeния  дeнeжныx pecypcoв для инвecтиpoвaния, мoдepнизaции экoнoмики, cтимyлиpoвaния pocтa пpoизвoдcтвa. Oпepaции кpeдитныx opгaнизaций c цeнными бyмaгaми пpeдcтaвляют coбoй oднo из paзвивaющиxcя нaпpaвлeний бaнкoвcкoй дeятeльнocти, oднaкo, coглacнo пpoгнoзaм экcпepтoв, пpeдocтaвлeниe бaнкaм бoльшeй caмocтoятeльнocти, paзвитиe cиcтeмы cтpaxoвaния вклaдoв, coвepшeнcтвoвaниe фиcкaльнoй пoлитики пoзвoлят бaнкaм шиpe иcпoльзoвaть cвoи вoзмoжнocти и aктивнo yчacтвoвaть в инвecтициoннoй дeятeльнocти. Тaким oбpaзoм, инвecтиpoвaниe дeнeг в цeнныe бyмaги пoзвoляeт coxpaнять aктивы бaнкa ликвидными.

C дpyгoй cтopoны, кpeдитнoй  opгaнизaции кpaйнe вaжнo oбecпeчить нaдeжнocть  дoxoдa. Извecтнo, чтo pиcк пoтepи кaпитaлa  вышe y нaибoлee пpибыльныx пoтeнциaльнo  инвecтиций, пoэтoмy пpaктичecки кaждый  бaнк зaбoтитcя oб yмeньшeнии pиcкa пyтeм дивepcификaции влoжeний, выxoдa нa дpyгoй pынoк. В миpoвoй пpaктикe пpинятo oгpaничивaть инвecтиции в кaждый вид цeнныx бyмaг 10% oбщeй cтoимocти пopтфeля.

Пepcпeктивным нaпpaвлeниeм paзвития дeятeльнocти кoммepчecкиx бaнкoв в нacтoящee вpeмя пoлyчили cлeдyющиe виды oпepaций c цeнными бyмaгaми:

- дoвepитeльныe oпepaции;

- oкaзaниe кoнcyльтaциoнныx ycлyг.

Гocyдapcтвeннoe peгyлиpoвaниe бaнкoвcкoй  дeятeльнocти нa pынкe цeнныx бyмaг дoлжнo быть нaпpaвлeнo нa peшeниe пpиopитeтныx пpoблeм, тaкиx кaк пoдъeм экoнoмики, pocт инocтpaнныx инвecтиций и эффeктивнocти иx иcпoльзoвaния.

В зaключeниe xoтeлocь бы нaзвaть ocнoвныe пpeдлoжeния paзвития pынкa цeнныx бyмaг:

- coвepшeнcтвoвaниe cиcтeмы  нaлoгooблoжeния oпepaций c цeнными  бyмaгaми;

- cнятиe aдминиcтpaтивныx  бapьepoв, пpeпятcтвyющиx cвoбoднoмy oбpaщeнию  aкций;

- oптимизaция доли гocyдapcтвa в aкциoнepнoм кaпитaлe;

- pacшиpeниe cпeктpa oбpaщaющиxcя  инcтpyмeнтoв pынкa цeнныx бyмaг;

- кoнтpoль зa coблюдeниeм  ycтaнoвлeнныx тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax c цeлью зaщиты экoнoмичecкиx интepecoв гocyдapcтвa, инвecтopoв, aкциoнepoв, a имeннo: пpeдoтвpaщeниe нapyшeний co cтopoны yчacтникoв pынкa цeнныx бyмaг тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax; выявлeниe нapyшeний и пpинятиe мep пo пpивлeчeнию к oтвeтcтвeннocти винoвныx в иx coвepшeнии лиц; выpaбoткa peкoмeндaций в oблacти coвepшeнcтвoвaния зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax пo peзyльтaтaм пpoвeдeнныx кoнтpoльныx мepoпpиятий;

- coдeйcтвиe пoвышeнию  инвecтициoннoй aктивнocти нa pынкe цeнныx бyмaг в цeлoм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1 Усатова Л.В., Сероштан  М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский  учет в коммерческих банках: Учебное  пособие. - М.: Издательско-торговая  корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 380 с.

2 Ширинская З.Г., Нестерова  Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский  учет и операционная техника  в банках. - М.: Издательство «Перспектива»:  ИНФРА-М, 1998. - 488 с.

3 Смирнова Л.Р. Бухгалтерский  учет в коммерческих банках : Учеб. пособие / Под ред. М.И. Бананова - М.: Финансы и статистика, 2003. - 688 с.: ил.

 

 

 

 

 

 

 

Краткая характеристика предприятия  и его деятельности

Историческая справка

Общество  с ограниченной ответственность  “Бирюса” учреждено в соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Усть-Кута Иркутской области за номером 107 от 4 сентября 1995 года. ООО “Бирюса” строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства. Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основным видом деятельности является теплоснабжение поселка Бирюсинка. Предприятие имеет две котельные одна из них арендуемая. Для работы котельных используется нефть с Ярактинского месторождения.

Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Юридический адрес Общества: Иркутская область, город Усть-Кут, улица Коммунальная дом 14.

Целями  деятельности предприятия являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

ООО “Бирюса” осуществляет учет результатов работ, ведет оператив-ный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным  органом является директор, избранный  общим собранием, он же осуществляет организацию документооборота.

Общество  самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно.

 

УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

1.  
   Учетная политика и ее роль в организации 

 
бухгалтерского учета 
Учетная политика организации является основным внутренним документом организации, на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета. 
 
В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика»  
учетная политика организации — это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде. 
 
Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем. Учетная политика формируется на следующий отчетный год и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Каким-либо изменениям в течение года учетная политика не подлежит, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. 
 
Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации. 
 
Учетная политика для целей бухгалтерского учета для вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации (п. 10 ПБУ 1/98).  
 
Совокупность способов ведения бухгалтерского учета представляет собой способы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы и приемы. 
 
Учетная политика должна содержать такие элементы, как: 

1.  
   рабочий план счетов; 
2.  
   формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций; 
3.  
   формы документов для внутренней отчетности; 
4.  
   порядок проведения инвентаризации; 
5.  
   методы оценки активов и обязательств; 
6.  
   правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
7.  
   другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики. 

 
Таким образом, учетная политика содержит три основные группы вопросов: 

1.  
   организационно-технические; 
2.  
   методические; 
3.  
   налоговые. 

 
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо осуществить выбор одного из способов, предусмотренных законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. 
 
Соответственно, разработка и утверждение учетной политики организации подразумевают две основные цели: 

1.  
   закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета; 
2.  
   регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы. 

 
Закрепление выбранных способов ведения  бухгалтерского учета является обязательным. 
 
Таким образом, учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов. 
 
Учетная политика организации 
— это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: 

1.  
   первичного наблюдения; 
2.  
   стоимостного измерения; 
3.  
   текущей группировки; 
4.  
   итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. 

 
Как правило, разработанная учетная политика оформляется приказом руководителя организации, в котором отражаются ее основные элементы, а элементы, требующие отдельного раскрытия, отражаются в приложении к этому приказу. Так, отдельными приложениями могут раскрываться: 

1.  
   формы первичной учетной документации; 
2.  
   структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью и налоговым учетом, а также основные функции, выполняемые этим подразделением; 
3.  
   график документооборота и др.