Учет производственных запасов на предприятии, их классификация, оценка и задачи учета

            Учет материалов в бухгалтерии. Существует несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерии:

1. При помощи карточек  аналитического учета, отличающихся  от карточек 

    складского учета  наличием не только натуральных, но и стоимостных

    измерителей; остатки  и обороты по карточкам сверяются  с данными 

    складского учета.  На каждый вид и сорт материалов  бухгалтерия 

    открывает карточки  количественно-суммового учета,  в которых на

    основании первичных документов фиксируются операции поступления

    и расхода материалов  по количеству и сумме. По  окончании месяца и на

    дату инвентаризации  в карточках подсчитывают итоги  по приходу и 

    расходу за  месяц, и выводят остатки материалов. По этим данным 

    составляют оборотные  ведомости аналитического учета.  Итоговые данные 

    по всем оборотным  ведомостям аналитического учета  должны совпадать с

                                                          15  

   оборотами и остатками на синтетических счетах.

2. Путем составления оборотных  ведомостей в натуральном и денежном

    выражении по каждому складу и счету. Первичные документы по приходу

    и расходу материалов  поступают в бухгалтерию, здесь  их группируют по

    номенклатурным  номерам, а в конце месяца  подсчитываются итоговые

    данные о поступлении  и расходе каждого вида материалов, записывают в

    оборотной ведомости  в натуральном и денежном выражении  по каждому 

    складу в разрезе  всех синтетических счетов и  субсчетов.

3. С применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета,

    при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета

    формируется ведомость  учета остатков материалов на  складе;

    правильность  перенесения остатков материальных  запасов с карточек 

    складского учета  в ведомость проверяется работниками  бухгалтерии.

            Наиболее прогрессивным является сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные

данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После

проверки работником бухгалтерии  ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются  по учетным ценам и выводятся  итоги.

            На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость. Для обобщения и группировки информации о движении материалов используются ведомости движения материалов.

 

           2.5 Инвентаризация материалов и  учет ее результатов

 

            Инвентаризация – способ проверки фактического наличия хозяйственных средств с данными бухгалтерского учета.

            Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

           Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы:

                                                          16

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91-1 «Прочие доходы» - оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

            Эти излишки приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

(форма № ИНВ-19) и приходного  ордера (форма № М-4).

            При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 «Материалы» - недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей отнесены в дебет счета 94.

            Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери – в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

            Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли на счета издержек производства или обращения

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

            Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

            Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

            Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

            Финансовый результат от операций с материалами определяется на 

счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета

                                                          17

субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается  в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

            Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

 

                  2.6 Оценка и учет материалов  при их выбытии

 

            При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой  единицы;

2) по средней себестоимости;

3) методом ФИФО.

            Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

            Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т.п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

            Средняя себестоимость единицы материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле

                                                     О_н + П

                                           СЦ = 

                                                     К_н + К_п

СЦ – средняя себестоимость  материалов;

О_н – фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

К_н – количество материалов на начало месяца;

К_п – количество поступивших за месяц материалов.

   При этом фактическая  себестоимость остатка материалов  на конец месяца определяется  по формуле

                                                    О_к = СЦ ∙ К_ост

                                                          18

О_к – фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

К_ост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

            ФИФО (FIFO – first in – first out (первым поступил – первым использован)) – способ оценки МПЗ при выбытии по цене первой поступившей партии.

            При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

            В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

Д-т 20 «Основное производство»,

       23 «Вспомогательные  производства»,

       25 «Общепроизводственные  расходы»,

       26 «Общехозяйственные  расходы»,

       28 «Брак  в производстве»,

       29 «Обслуживающие  производства и хозяйства»,

       44 «Расходы  на продажу»

К-т 10 «Материалы».

            Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

            Передача организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной (форма № М-15) и фиксируется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

В приведенных в табл. записях кредитуется счет 10 «Материалы».

 

                                                            19

Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материалов:

Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
Отгружены материалы сторонним  организациям (в том числе при  продаже по договорам купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим  работникам	Д-т 91-2 «Прочие расходы»
Переданы материальные ценности в качестве вклада в уставный капитал	Д-т 91-2 «Прочие расходы»
Переданы материальные ценности безвозмездно	Д-т 91-2 «Прочие расходы»
Переданы материальные ценности обособленным подразделениям	Д-т 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»
Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций	Д-т 99 «Прибыли и убытки»
Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов	Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

 

                  2.7 Учет материалов на забалансовых счетах

 

            Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Организации-покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.

                                                            20

             Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

 

 

 

 

 

 

 

                                                         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                         21

                                            Заключение

 

            В данной курсовой работе были рассмотрены особенности синтетического и аналитического учета производственных запасов, классификация, первичные документы и задачи учета. Рассмотрена оценка и учет производственных запасов при их заготовлении, приобретении, выбытии.