Учет расчетов по налогам и сборам в организациях

б) Д–т сч. 20 К–т сч. 68 – на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

в) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет

или

Д–т сч. 97 К–т сч. 51 – перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

Д–т сч. 68 К–т сч. 97 – списан аванс по продаже подакцизных товаров;

г) Д–т сч. 19 К–т сч. 60 – отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

д) Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

Таможенная пошлина

В бухгалтерском учете  делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Д–т сч. 44 и др. К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Д–т сч. 07, 10, 41 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность.

Налог на добычу полезных ископаемых

Объектом обложения является стоимость проданного сырья и  продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

а) Д–т сч. 20, 23, 25 К–т сч. 68 – отражена задолженность по платежам в бюджет;

б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет.

Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее  в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

российские  организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в  Российской Федерации.

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью  в целях настоящей главы признается:

1) для  российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

2) для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства,  – полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

3) для  иных иностранных организаций  – доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

По учету налога на прибыль  делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Д–т сч. 99 К–т сч. 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д–т сч. 84 К–т сч. 75 – отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Д–т сч. 75 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д–т сч. 75 К–т сч. 70 – отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам – работникам организации;

Д–т сч. 70 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Д–т сч. 75 К–т сч. 51 – перечислены дивиденды акционерам – юридическим и физическим лицам – не работникам организации.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее  в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от  источников в Российской Федерации  и (или) от источников за  пределами Российской Федерации  – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от  источников в Российской Федерации  – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При начислении налога по месту  выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налог на операции с ценными бумагами

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Д–т сч. 04 К–т сч. 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

б) Д–т сч. 26 К–т сч. 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

в) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог в организациях других организационно – правовых форм;

г) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

Платежи за пользование  природными ресурсами

и за выбросы и  сбросы загрязняющих веществ

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Д–т сч. 08 К–т сч. 68 – начислен налог по работам капитального характера;

б) Д–т сч. 20, 23 и др. К–т сч. 68 – начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

в) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог сверх лимитов;

г) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислены платежи в бюджет.

2.2 Учет региональных налогов и сборов

 

Налог на пользователей автодорог

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Д–т сч. 20, 23, 44 и др. К–т сч. 68 – начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

Налог на пользователей автомобильных  дорог в соответствии с Законом  РФ от 18.10.91 № 1759–1 (ред. от 25.07.2002) «О дорожных фондах в Российской Федерации» уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Ставка  налога на пользователей автомобильных  дорог установлена в размере:

• 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
• 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо–сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется  отдельно по каждому виду деятельности без налога с продаж, налога на добавленную  стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Сумма налога полностью зачисляется в Территориальный  дорожный фонд для целевого финансирования.

Уплату  налога налогоплательщики производят ежемесячно на основании итогов реализации продукции (работ и услуг) и продажи  товаров за истекший месяц до 15 числа  следующего месяца. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 000 рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222–ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в 5–дневный срок со дня подачи декларации за квартал и в 10–дневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год.

Налог на имущество организаций

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

В общем  объеме доходных поступлений государства  значение этого налога не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложении России он занимает центральное место. Поступления  от налога на имущество предприятий  в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты  составляет в настоящее время  около 5% общих налоговых поступлений.

Плательщиками налога на имущество в соответствии с Законом РФ от 13.12.91 № 2030–1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, иностранные юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

В качестве объекта обложения налогом на имущество предприятий Законом  № 2030–1 установлена остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. При этом для целей налогообложения определена их среднегодовая стоимость.

Налог отнесен  законодательством к числу региональных налогов и равными долями

Согласно  статье 7 Закона №2030–1 сумма налога на имущество исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятия,

Расчеты налога и среднегодовой  стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями  в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений  вместе с бухгалтерским отчетом  ежеквартально – в 5–дневный срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам –в 10–дневный срок со дня представления отчета за год.

 

2.3 Учет местных налогов и сборов

Земельный налог

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Д–т сч. 20, 23 и др. К–т сч. 68 – начислен налог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

Налог на рекламу

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

 

2.4 Учет расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды

Учет  расчетов организации расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования, является Закон N 212-ФЗ от 1 января 2010 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации» и Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» Данный Закон устанавливает круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов и т.п.; порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой; ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах, а также процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Этот счет имеет субсчета:

69–1 «Расчеты по социальному страхованию»

69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-2-1 «На страховую часть  трудовой пенсии»

69-2-2 «На накопительную  часть трудовой пенсии»

69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

69–11 «Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

Счет 69 кредитуется на суммы  платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды, в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации.

Налогоплательщиками данных взносов являются:

I. Лица, которые выплачивают вознаграждения  физическим лицам по трудовым  и отдельным видам гражданско-правовых  договоров.

К ним  относятся:

• Организации, в том числе и иностранные компании, а также их филиалы и представительства, которые созданы на территории РФ (п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют отчетность по ним обособленные подразделения организаций, но только  если они имеют отдельный баланс; имеют расчетный счет; сами начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц; расположены на территории Российской Федерации.
• Индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств и частные детективы.
• Физические лица, которые не являются предпринимателями, использующие  труд других физических лиц для решения своих бытовых проблем.
• II. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя (Самозанятые лица).