Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

    Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Расчеты с покупателями  и заказчиками

    Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности.

     Сальдо по счету 62 показывается развернуто: без учета субсчета «Авансы полученные» оно может быть только дебетовым, а по субсчету «Авансы полученные» — только кредитовым.

     На субсчете «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

     На сумму задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги при использовании метода начисления для определения выручки от продажи выполняется следующая учетная запись:

     ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — начислена задолженность покупателей на сумму, подлежащую оплате по предъявленным расчетно-платежным документам

     На стоимость отгруженных прочих активов, по которым в установленном порядке признан доход, выполняется запись:

    ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена задолженность покупателей на сумму выручки от продажи ими основных средств и излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества. При поступлении денежных средств делается запись:

     ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - отражена сумма поступивших денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности.

     После отгрузки продукции, товаров, прочих активов, выполнения работ, оказания услуг под полученный аванс в учете производится следующая запись:

     ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена сумма аванса пли предварительной оплате, полученная покупателем и заказчиком за проданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги и другие товарно-материальные ценности.

     Начисление НДС в бюджет с суммы выручки отражается в учете записью:

     ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с суммы выручки, полученной от покупателей.

     Одновременно восстанавливается ранее начисленный НДС записью:

     ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - восстановлена ранее начисленная с суммы полученного аванса сумма НДС

     Сумма поступивших от покупателей (заказчиков) средств в окончательный расчет отражается в учете записью:

     ДЕБЕТ 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - отражено поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения ранее признанной задолженности.

      ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - списание аванса в счет расчетов с покупателями и заказчиками.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется с помощью карточек или ведомости:

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

-при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику;

-по каждому полученному авансу.

     Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

-покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

-авансам полученным;

-векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

-векселям, дисконтированным (учтенным) банком и др.

     На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммовые разницы, возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), отражаются в учете следующими записями:

     ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя ми и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена положительная суммовая разница

    ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1«Выручка» - отражена отрицательная суммовая разница (сторно).

     В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются следующим образом:

     ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена положительная суммовая разница.

     ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена отрицательная суммовая разница.

     Курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю, подлежит зачислению как внереализационные доходы (расходы) по мере ее принятия к учету. В учете эти операции отражаются следующим образом:

     ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница.

     ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена отрицательная курсовая разница.

     Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается в учете записью:

    ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтены суммы по взаимным расчетам.

     Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются либо на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», либо на финансовые результаты. При этом выполняются следующие проводки:

     ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам.

     ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов

     После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (дебет счета). Организация обязана в течение пяти лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Учет расчетов  с разными дебиторами и кредиторами

     Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту — погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

     К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуется открывать следующие субсчета:

     76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

     76-2 «Расчеты по претензиям»;

     76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до .ходам»:

     76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

     На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

     Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.

     Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

     Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается записью:

     ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов.

     Если организация заключила договоры личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью:

     ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения.

     Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией—страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:

     ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда.

     Суммы страхового возмещения, полученные организацией— страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются записью:

     ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета

     На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара.