Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно п. 1 ст. 16 [2], в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности включаются следующие периоды:

– периоды работы застрахованного лица по трудовому договору;

– периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

– периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Кроме этого, нужно учитывать, что сумма пособия по временной  нетрудоспособности не может превышать  максимальную сумму, установленную  законодательством. В общем случае максимальный размер пособия по временной  нетрудоспособности начиная с 1 января 2009 г. за полный календарный месяц не может превышать 18720 руб.

Согласно п. 6 ст. 7 [3], работникам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ*, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов .

В общем случае пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств обязательного социального страхования.

 

* Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) – минимальная граница оплаты труда работников. С 1 января 2009 г. МРОТ составляет 4330 руб [4].

Исключение составляет сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, вследствие заболевания или травмы самого работника (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). В этом случае пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности с учетом продолжительности страхового стажа работника и других условий, установленных [2].

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Размер дневного пособия по временной  нетрудоспособности исчисляется путем  умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия  по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда видя выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с главой 24 [5].

 

4. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии с [10] затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и, соответственно, участвуют в формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

– оплаты труда, причитающиеся  работникам, – в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

– оплаты труда, начисленные  за счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

– начисленных пособий  по социальному страхованию и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

– начисленных доходов  от участия в капитале организации – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Выплата заработной платы  согласно трудовому законодательству производится в денежной форме в  валюте Российской Федерации (в рублях). В бухгалтерском учете выдача заработной платы отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Учетными регистрами по учету расчетов с персоналом по оплате труда является Ведомость  №8, журнал-ордер №10 (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета) и расшифровка  по бухгалтерскому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику  организации.

Организации могут закрепить  в ученой политике создание резерва  предстоящих расходов на оплату очередных  отпусков работникам, вознаграждений по итогам работы организации за год и других аналогичных выплат. Создание резерва позволяет равномерно включать расходы в затраты на производство и расходы на продажу. Учет созданного в соответствии с учетной политикой организации резерва ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Начисление в резерв осуществляется ежемесячно и отражается бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление работникам сумм оплаты труда, по которым в соответствии с учетной политикой организации  создан резерв, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Учет отчислений и удержаний из заработной платы

1. Виды и учет удержаний из заработной платы

Из заработной платы  работников производится ряд удержаний, которые в зависимости от того, кто является инициатором этих удержаний, классифицируются по следующим видам:

– обязательные удержания;

– удержания по инициативе работника;

– удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся удержания НДФЛ и по исполнительным документам.

Из заработной платы  работников НДФЛ удерживается на основании  главы 23 «Налог на доходы физических лиц» [5], в соответствии с которой работодатель является налоговым агентом и, соответственно, обязан удержать и перечислить в бюджет данный налог. Указанный налог взимается по ставке 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 [5].

К удержаниям по исполнительным документам относится удержание  алиментов, удержание за причиненный  ущерб и ряд других. Указанные удержания осуществляются в соответствии с [4].

Удержание алиментов  на содержание несовершеннолетних детей  производится со всех видов выплат, включая доплаты и надбавки, премии, стипендии, суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Расчет удержаний по исполнительному листу (на детей) выполняют по формуле:

С_уд=((С_нач – С_н.д.) N):100,

где  С_уд – сумма удержаний на содержание детей; С_нач  - общая сумма начисленной заработной платы работнику за месяц; С_н.д. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы; N – процент удержаний.

Процент удержаний составляет:

• 25% на содержание одного ребенка;
• 33% на содержание двух детей;
• 50% на содержание трех детей и более.

Пример 1. Работник организации уплачивает алименты на содержание ребенка на основании исполнительного листа. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы. В январе работнику начислена оплата труда в размере 12400 руб. Расчет удержания по исполнительному листу производится в следующем порядке:

1. Определяется сумма налогового вычета: 400руб.+1000*2 =2400 руб.
2. Определяется налогооблагаемая база: 12400 руб. –2400= 10000 руб.
3. Рассчитывается сумма НДФЛ: 10000 руб.*13%=1300 руб.
4. Определяется сумма алиментов: ((12400-1300)*25%):100%=2775 руб
5. Определяется сумма расходов на пересылку алиментов:

2775 руб.*3%=83,25руб.

6. Исчисляется сумма удержаний из заработной платы работника:

2775 руб.+83,25=2858,25руб.

По инициативе работника могут быть произведены удержания профсоюзных взносов, перечислений на счета работников в банках, коммунальных платежей и прочих удержаний. Все удержания по инициативе работников осуществляются на основании письменных заявлений работников.

В соответствии со ст. 137 [6], по инициативе администрации организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

– для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

– для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

– при увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя (ст. 81, 83 [6]) являются уважительными, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Указанные удержания  работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их оснований и размеров, и если истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм.

В соответствии со ст. 138 [6] общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ). При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Согласно данной статье ограничения размеров удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В этих случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

 

Общий порядок  расчета и уплаты НДФЛ

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица:

– являющиеся налоговыми резидентами РФ;

– не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

Налоговые резиденты  РФ являются плательщиками НДФЛ от всех своих источников доходов. Ставка налога составляет 13%, 35% или 9%.

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, являются плательщиками  НДФЛ только по доходам, полученным от источников в РФ. Ставка налога в  этом случае составляет 30% или 15%.

В соответствии с п. 2 статьи 207 [5] налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налог удерживают непосредственно  из суммы выплаченного дохода. Если удержать налог с выплаченных доходов невозможно, то предприятие должно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу.

Порядок определения  суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке его облагают.

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.

Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Фирмы или предприниматели  могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них. Но помимо них для получения вычетов работнику необходимо также предоставить декларацию по НДФЛ за прошедший год.