Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

По определению, недостача – это выявленная фактическая нехватка денежных средств, товаров, материалов, которая обнаружена в установленном порядке при их приеме или инвентаризации

Инвентаризация в организациях может проводиться либо самой организацией так и контролирующими органами. Инвентаризация необходима для проверки соответствия фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризация производится:

• По месту нахождения имущества;
• По каждому материально ответственному лицу.

Порядок проведения инвентаризации имущества и оформления ее результатов прописаны в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», установленных приказом Минфина от 13.06.1995 г. № 49.

Для отражения результатов инвентаризации используются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата от 18.08.1998 года №88 (Инв№1 – Инв№25)

 

В ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей может быть выявлена их недостача.

Возмещение материального ущерба возможно с материально ответственных лиц. Материальная ответственность работников закреплена Трудовым Кодексом РФ (ст. 39).

В соответствии с ТК РФ работник организации обязан возместить прямой действенный ущерб работодателю.

Материальная ответственность обеих сторон закрепляется при составлении трудового договора. Если необходимость такого условия возникла позже даты составления договора, то данное условие должно быть прописано в письменном соглашении. Однако, договорная ответственность должна соответствовать требованиям Трудового кодекса.

В случае, если работник решает уволиться из организации, которой ранее он принес ущерб, то это не предполагает освобождения от материальной ответственности перед данной организацией.

В статье 233 ТК РФ прописано, что материальная ответственность  стороны наступает за виновное противоправное действие или бездействие,  в результате которого второй стороне был причинен ущерб.

К прямому действенному ущербу относят:

• Уменьшение реального имущества работодателя;
• Ухудшение качественных характеристик имущества работодателя (или имущества, которое находиться у работодателя на сохранении);
• Произведение затрат работодателям на восстановление или приобретение данного имущества.

Если ущерб возник в результате непреодолимой силы, необходимой обороны, крайней необходимости, нормального хозяйственного риска или неисполнения обязательств работодателя по обеспечению нормальных условий для хранения имущества, то в этом случае работник не должен нести материальную ответственность. Упущенная выгода (неполученные доходы) также не должны взыскиваться с работников.

Статья 240 Трудового кодекса дает право работодателю самостоятельно определять дополнительные случаи, в которых ущерб с материально ответственного лица взыскиваться не будет. Таким образом, работодатель может добровольно отказаться от полного или частичного взыскания с виновного лица.

Трудовой кодекс также определил пределы материальной ответственности виновных лиц. С работника, при причинении им материального ущербы ожжет взыскиваться сумма, не выше его среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено законодательством). (ст. 241)

Работник обязан возместить причиненный ущерб в следующих случаях:

• Если в трудовом договоре указано, что за причинении ущерба при исполнении своих обязанностей, на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб;
• Если ущерб был причинен умышленно;
• Если обнаружена недостача ценностей, которые были вверены работнику на основании разового письменного соглашения;
• Если ущерб был причинен в результате алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• Если ущерб был причинен в результате преступных действий работника;
• При разглашении коммерческой, служебной или иной тайной информации; (ст. 243 ТК РФ)

При найме кассиров, кладовщиков и т.д. изначально заключается договор о полной материальной ответственности. Полная материальная ответственность может быть как индивидуальная, так и бригадная или коллективная. При этом, в соответствии с постановлением Министерства Труда России № 85 (от 31.12.2002) в организации должны быть составлены следующие документы:

1. Список должностей и работ, с которыми должен заключаться трудовой договор, предусматривающий полную индивидуальную материальную ответственность за недостачу вверенного имущества;
2. Список должностей и работ, с которыми должен заключаться трудовой договор, предусматривающий полную коллективную материальную ответственность за недостачу вверенного имущества;
3. Типовые формы договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.

С руководителями организаций, заместителями руководителя и главными бухгалтерами также может заключаться трудовой договор, предполагающий полную материальную ответственность.

Сумма ущерба рассчитывается в соответствии с рыночными ценами, которые действуют в данной местности на день причинения ущерба. Если рыночная цена окажется ниже, чем стоимость данного имущества по данным бухгалтерского учета с учетом износа, то сумма ущерба будет равна стоимости имущества по бухгалтерским данным.

 

4. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба.

Для обобщения информации о суммах, подлежащих взысканию с виновных лиц за ущерб в виде недостач, хищения товаров, материалов, денежных средств используют счет 73, субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба». Аналитический учет ведется отдельно по каждому работнику организации.

В главе 1.3 было отмечено, что сумма ущерба рассчитывается в соответствии с рыночными ценами, которые действуют в данной местности на день причинения ущерба. Таким образом, может оказаться, что сумма взыскания с виновного лица может быть выше, чем учетная стоимость имущества.

Суммы, подлежащие взысканию с работника, отражают следующими записями:

1. Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -  кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - за недостающие товары по их балансовой стоимости с учетом НДС.
2. Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  - кредит счета 98.4 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой, подлежащей взысканию с работника, и балансовой стоимостью с учетом НДС.

Возмещение ущерба происходит из его заработной платы и отражается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  - кредит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если сумма ущерба рассчитывается в соответствии с рыночными ценами, то одновременно с этой проводкой осуществляется пропорциональное списание превышения рыночной стоимости над учетной стоимостью на финансовые результаты:

Дебет счета 98.4 «Доходы будущих периодов»  - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета расчетов с персоналом по допущенному браку также используется счет 73, субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба». Аналитический учет ведется по каждому работнику. Также, возможно использование отдельного аналитического счета - «Расчеты по возмещению ущерба работниками, допустившими брак».

Суммы, подлежащие взысканию с работника, отражают записью:

Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  - кредит счета 28 «Брак в производстве».

Удержание взыскиваемой суммы отражается проводками:

1. Дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»  - кредит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - если сумма удерживается из заработной платы работника.
2. Дебет счета 50«Касса»  - кредит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - если задолженность была внесена в кассу.

Также, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов если сумма взыскания невелика и может быть удержана из заработной платы в текущем месяце, то задолженность за брак можно отражать проводкой:

Дебет счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»  - кредит счета 28 «Брак в производстве».

В случаях, если работникам выдается форменная одежда, стоимость которой они должны возместить полностью или частично, удерживание происходит из заработной платы сотрудников. К нормативным документам, регулирующим учет форменной  одежды, относят:

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» - если срок полезного использования форменной одежды более 12 месяцев;
• ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» - если срок полезного использования форменной одежды менее 12 месяцев;

Выдача форменной одежды работнику отражается записью:

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты с работниками за форменную одежду»  - кредит счета 10 «Материалы» или 01 «Основные средства» - на сумму, которую работник должен погасить.

Если же работник должен погасить часть стоимости форменной одежды, то делается запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»  - кредит счета 10 «Материалы» или 01 «Основные средства».

Как отмечалось, стоимость форменной одежды будет удержана из заработной платы работника. Удержание отражается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  - кредит счета 73 «Расчеты с работниками за форменную одежду».

 

 

И даже в такой ситуации, на наш взгляд, применение счета 73 является более корректным вариантом отражения операции в учете.

 

 

 

Глава 2. Современное состояние бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям на примере ИП Корниенко.

2.1. Общая характеристика  ИП Корниенко.

В данной работе будет рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям на примере индивидуального предпринимательства (ИП) Корниенко И.Г.

ИП Корниенко – это торговое предприятие, которое осуществляет торговлю конфетной продукцией. Данное предпринимательство основано в 2005 году в городе Омск. Индивидуальный предприниматель Корниенко Инна Георгиевна – физическое лицо, имеет свидетельство налоговых органов, которое также было получено в 2005 году в городе Омск.

Корниенко И.Г для осуществления своей деятельности приобрела в собственность магазин для продажи конфет и конфетной продукции.

В течение восьми лет предприятие успешно осуществляет торговлю кондитерскими изделиями. Цель деятельности ИП Корниенко – обеспечение данным вида товара население города.

Продажа конфет осуществляется как непосредственно в магазине, так же и через каталог продукции на сайте, предполагающий доставку конфет на дом в размере указанного количества.

Необходимо отметить, что ИП предоставляет следующие виды услуг:

• Доставка кондитерских товаров
• Оформление сладких наборов в подарочные упаковки

В магазине есть кассир. Руководителем было установлено,  что инвентаризация в кассе должна проводиться ежеквартально.

Товары хранятся на складе организации на территории магазина. Инвентаризация товаров проводиться два раза в год.

В данной работе будет рассмотрен учет расчетов с персоналом ИП Корниенко по прочим операциям, а именно по недостачам.

 

2.2. Первичный учет расчетов с персоналом по недостачи в кассе в ИП Корниенко.

Как отмечалось выше, в индивидуальном предпринимательстве Корниенко И.Г. руководителем организации  было принято решение о проведении  плановой инвентаризации кассы раз в квартал. Однако, в апреле 2011 года была проведена внеплановая инвентаризация, в результате которой была выявлена недостача.

Инвентаризация кассы в ИП Корниенко происходила в следующем порядке. 18ого апреля был утвержден указ, в котором оговаривались: дата инвентаризации – 18.04.2011 г.; состав комиссии – заместитель руководителя Калинина Е.Д. и главный бухгалтер Зайберт О.А.; имущество для проверки – касса организации. (Приложение 1)

Данная комиссия получила все приходные и расходные кассовые ордера. После чего председатель комиссии Калинина Е.Д. завизировала все приходные и расходные документы, с указанием  даты инвентаризации (это будет служить для бухгалтерии  основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным).

Далее материально  ответственное лицо, кассир Тютина С.А. написала расписку, в которой было казано, что все приходные и расходные документы она сдала в бухгалтерию и передала комиссии. Также, по правилам Приказа Минфина РФ "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" комиссия удостоверилась, что с Тютиной С.А был заключен договор о полной материальной ответственности.