Учет расчетов с подотчетными лицами

 

3.4. Анализ финансовых результатов

 

Показатели	Базовый период - 2011	Отчетный период – 2012	Отклонения	Темп роста, %
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	9 052 481	10 058 628	1 006 147	111,11
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	8 181 138	8 980 831	799 693	109,77
Валовая прибыль	871 343	1 077 797	206 454	123,69
Коммерческие расходы	113 583	130 602	17 019	114,98
Управленческие расходы	417 219	437 705	20 486	104,91
Прибыль (убыток) от продаж	340 541	509 490	168 950	149,61
Доходы от участия в других организациях	45	8	(37)	17,78
Проценты к получению	402	2 140	1 738	532,34
Проценты к уплате	173 915	176 477	2 562	101,47
Прочие доходы	721 313	175 436	(545 877)	24,32
Прочие расходы	851 141	389 232	(461 909)	45,73
Прибыль (убыток) до налогообложения	37 245	121 365	84 120	325,86
Текущий налог на прибыль	6 330	40 201	33 871	635,09
Чистая прибыль отчетного периода	30 874	52 502	21 628	170,05

 

Таким образом, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли до налогообложения увеличилась на 84 120 тыс. руб., или на 225,86%, за счет увеличения суммы прибыли от продаж на 168 950 тыс. руб., или на 49,61%.  При этом удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения снизился на 4,94%, что свидетельствует о некотором ухудшении качества прибыли до налогообложения. Указанное снижение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения является следствием отставания темпа роста прибыли от продаж, равного 49,61%, от темпа роста прибыли до налогообложения, равного 225,86%.

 

Факторный анализ бухгалтерской прибыли:

Факторы	Отчетный год по сравнению с базисным
Изменение прибыли, всего	21 628
В т.ч. за счет: - роста выручки от  реализации	1 006 147
- роста себестоимости	799 693
- коммерческих расходов	17 019
- управленческих расходов	20 486
- финансовой деятельности (убыток)	861
- прочей деятельности (убыток)	83 968

 

Таким образом, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж увеличилась на 21 628 тыс. руб. за счет увеличения выручки (нетто) от продаж на 1 006 147 тыс. руб. и за счет незначительного увеличения управленческих расходов на 20 486 тыс. руб. и коммерческих расходов на 17 019 тыс. руб.

Удельный вес прибыли от продаж в выручке (нетто) от продаж увеличился на 1,31%, что свидетельствует о повышении эффективности текущей деятельности организации и является следствием выполнения условия оптимизации прибыли от продаж.

За отчетный год величина убытка от финансовой деятельности и от прочей деятельности возросла на 861 тыс. руб. и 83 968 тыс. руб. соответственно за счет уменьшения прочих доходов.

 

Анализ показателей рентабельности, %

Показатели	Отчетный период – 2012 год	Прошлый период 2011 год	Абсолютное изменение
Рентабельность продаж	5,07	3,76	1,31
Общая рентабельность отчетного периода	0,52	0,34	0,18
Рентабельность собственного капитала	5,70	3,55	2,15
Фондорентабельность	3,25	1,93	1,32
Рентабельность основной деятельности	5,34	3,91	1,43
Рентабельность перманентного капитала	29,74	5,74	24,00
Период окупаемости собственного капитала	7,59	23,35	- 15,76

 

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от продажи продукции (работ и услуг) на выручку, результат умножается на 100%. Показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько прибыли имеет организация с одного рубля, полученного при продаже товаров.

2011 год = 340 541 / 9 052 481 х 100% = 3,76%

2012 год = 509 490 / 10 058 628 х 100% = 5,07%

Вывод: организация получает от продажи прибыль, что говорит о спросе на данную продукцию.

 

Общая рентабельность - обобщающий показатель экономической эффективности организации и рассчитывается делением чистой прибыли (нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) на выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

 

2011 год = 30 874 / 9 052 481 х 100% = 0,34%

2012 год = 52 502 / 10 058 628 х 100% = 0,52%

Вывод: финансовый результат деятельности организации в целом прибыльный. Сумма чистой прибыли в 2012году незначительно увеличивается  по сравнению с предыдущим периодом на 0,18% за счет уменьшения суммы прочих доходов.

 

Рентабельность собственного капитала характеризует способность организации к наращению капитала, а следовательно, его финансовую устойчивость, рациональность управления структурой капитала и эффективность инвестиционной деятельности.

Рентабельность собственного капитала = чистая прибыль / собственный капитал х 100%

2011 год = 30 874 / 869 803 х 100% = 3,55%

2012 год = 52 502 / 921 805 х 100% = 5,70%

Вывод: в 2012 году, рентабельности собственного капитала незначительно увеличилась на 2,15%, что отражает повышение инвестиционной привлекательности организации: рентабельность собственного капитала должна превышать отдачу от альтернативных вложений с сопоставимым уровнем риска.

 

Фондорентабельность показывает, сколько рублей прибыли приходится на 1 руб. стоимости основных средств.

Фондорентабельность = чистая прибыль / стоимость основных средств

2011 год = 30 874 / 1 602 950 х 100% = 1,93%

2012 год = 52 502 / 1 614 805 х 100% = 3,25%

Вывод: фондорентабельность в 2012 году по сравнению с предыдущим периодом незначительно увеличилась на 1,32%, что говорит на мало эффективное использование основных фондов.

 

Эффективность производственной деятельности для целей оценки инвестиционной привлекательности определяется на основе показателя рентабельности производственной деятельности, рассчитываемого по следующей формуле:

Производственная рентабельность = прибыль от продаж / (себестоимость продаж + коммерческие расходы + управленческие расходы)

2011 год = 340 541 / (8 181 138 + 113 583 + 417 219) х 100% = 3,91%

2012 год = 509 490 / (8 980 831 + 130 602 + 437 705) х 100% = 5,34%

Вывод: производственная рентабельность незначительно увеличилась.

 

Рентабельность перманентного капитала показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок.

Рентабельность перманентного капитала = прибыль (убыток) до налогообложения / собственный капитал – долгосрочные обязательства

2011 год = 37 245 / (869 803 – 1 518 810) х 100% = 5,74%

2012 год = 121 365 / (921 805 – 1 329 905 ) х 100% = 29,74%

Вывод: эффективность использования капитала в 2012г. по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 24%.

 

Период окупаемости показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в данную организацию.

Период окупаемости = собственный капитал / прибыль (убыток) до налогообложения

2011 год = 869 803 / 37 245 = 23,35

2012 год = 921 805 / 121 365 = 7,59

Вывод: период окупаемости в 2012 году по сравнению с предыдущим периодом снизился на 15,76%.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подотчетные лица - это физические лица (сотрудники организации), которым выдаются наличные денежные средства авансом на определенные цели, а также другие ценности, с обязанностью представления отчета об их использовании. Соответственно, под подотчетными средствами понимаются денежные суммы, выданные работникам организации на определенные цели: приобретение канцелярских, хозяйственных принадлежностей, горючего и смазочных материалов, а также суммы на оплату командировочных и представительских расходов.

Организации могут столкнуться при оплате товаров (работ, услуг) через подотчетных лиц со следующими трудностями:

- подотчетное лицо оплачивает  товары, работы или услуги от  имени организации на основании  доверенности, поэтому и ему необходимо  придерживаться этого лимита. Нужно помнить о лимите расчетов наличными (100 000 руб.);

- при перечислении подотчетных  сумм на корпоративную карту, а тем более на зарплатную  карту работника, необходимо подробно  расшифровать назначение платежа. К примеру, в платежных поручениях в поле «Назначение платежа» целесообразно указать: пополнение счета пластиковой карты (номер); Ф.И.О. подотчетного лица; на командировочные расходы или хозяйственные нужды, налогом на добавленную стоимость не облагается, НДФЛ не облагается тоже;

- при приобретении работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет их стоимость у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), может быть учтена в расходах только в периоде погашения организацией задолженности перед работником. Кроме того, перечень расходов закрытый, и, если организация, применяющая УСН, несет не подходящие под материальные и иные разрешенные затраты, то сложно будет их учесть при расчете налога.

Бывают случаи, когда налоговые органы пытаются включить неиспользованные и невозвращенные подотчетные суммы в облагаемый НДФЛ доход сотрудника. Однако, даже если подотчетное лицо в установленный срок не отчитается по выданному авансу, то подотчетные суммы не несут для физического лица экономической выгоды и не относятся к его доходу.

Уходят в прошлое времена, когда «подотчетники» выстраивались в очередь перед кассой, ожидая выдачи командировочных или денег на хозяйственные расходы. Сегодня все намного проще благодаря безналичным расчетам с подотчетными лицами. На практике успешно применяются несколько схем. В частности работникам может быть выдана корпоративная карта, на которую перечисляются деньги с расчетных счетов предприятия.

Итак, новшеств в наличном денежном обращении хватает, но они не настолько сложны, чтобы поставить опытного бухгалтера в тупик. А чтобы было меньше вопросов, целесообразно наличное обращение заменять безналичными операциями. Заметим, за рубежом государственные и частные компании более свободны в наличном денежном обращении, но несмотря на это, они стараются избегать наличных расчетов, храня в кассе только небольшую сумму денег на мелкие нужды. Все остальные расчеты производятся с использованием либо банковских счетов компании, либо депозитных (кредитных) карт сотрудников. В России исключить наличное денежное обращение пока невозможно, но при желании можно существенно ограничить кассовые операции, снизив до минимума налоговые риски.

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Бухгалтерские проводки по операциям с подотчетными суммами

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Наличные денежные средства выданы под отчет из кассы	71	50
2	Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета	71	51
3	Выданы под отчет денежные средства с валютного счета	71	52
4	Выданы под отчет денежные средства со специального     счета в банке	71	55
5	Подотчетные лица получили средства от других           организаций	71	76
6	Отражена задолженность подотчетного лица, переведенного из филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете   головного отделения организации)	71	79-2
7	Отражена задолженность подотчетного лица, переведенного из головного отделения организации в филиал, выделенный на отдельный баланс (в учете филиала)	71	79-2
8	Подотчетные лица головного отделения организации       получили средства от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)	71	79-2
9	Подотчетные лица филиала, выделенного на отдельный     баланс, получили средства от головного отделения       организации (в учете филиала)	71	79-2
10	Задолженность перед подотчетным лицом, не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности	71	91-1
11	Положительная курсовая разница по задолженности перед  подотчетным лицом в иностранной валюте включена в      состав прочих доходов	71	91-1
12	Оприходовано оборудование, приобретенное подотчетным   лицом; оплачены подотчетным лицом расходы, связанные с доставкой оборудования	07	71
13	Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с покупкой   внеоборотных активов; оплачены подотчетными лицами     расходы, связанные с доставкой внеоборотных активов	08	71
14	Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными     лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов	10	71
15	Оприходованы животные, приобретенные подотчетными      лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой и содержанием животных	11	71
16	Оприходованы материально-производственные запасы,      приобретенные подотчетными лицами; оплачены            подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой     материально-производственных запасов (при использовании счета 15)	15	71
17	Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства	20	71
18	Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд          вспомогательного производства	23	71
19	Оплачены подотчетными лицами общепроизводственные      расходы	25	71
20	Оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы	26	71
21	Оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с      возвратом и транспортировкой бракованной продукции	28	71
22	Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд          обслуживающего производства	29	71
23	Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами	41	71
24	Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров  (готовой продукции), учтены в расходах на продажу	44	71
25	Отражены расходы, связанные с продажей (в части уже    отгруженной продукции), оплаченные подотчетными лицами	45	71
26	Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу	50	71
27	Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет	51	71
28	Неиспользованные денежные средства в иностранной       валюте, ранее выданные под отчет, возвращены на        валютный счет	52	71
29	Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на специальный счет в банке	55	71
30	До истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной     платы	70	71
31	Сумма подотчетных денежных средств переоформлена в заем	73-1	71
32	Подотчетные лица погасили задолженность перед          кредиторами организации	76	71
33	Подотчетное лицо головного отделения организации       оплатило услуги, оказанные филиалу, выделенному на     отдельный баланс (в учете головного отделения          организации)	79-2	71
34	Подотчетное лицо филиала, выделенного на отдельный     баланс, оплатило услуги, оказанные головному отделению организации (в учете филиала)	79-2	71
35	Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом  получения внереализационных доходов	91-2	71
36	Отрицательная курсовая разница по задолженности перед  подотчетным лицом в иностранной валюте включена в      состав прочих расходов	91-2	71
37	Отражены подотчетные суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталось в установленный срок, а также подотчетные суммы, потраченные необоснованно	94	71
38	Подотчетные лица оплатили затраты, которые учитываются как расходы будущих периодов	97	71
39	Подотчетные лица оплатили расходы, связанные с         устранением последствий чрезвычайных ситуаций	99	71
40	Задолженность подотчетного лица списана в связи с      чрезвычайными обстоятельствами	99	71