Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическое пособие  по бухгалтерскому учету - Н. Г. Волков

9.1. Общие положения

В процессе финансово - хозяйственной  деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

 

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

 

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ  и услуг у других юридических  и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

 

Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

 

Различают нормативные сроки, установленные  законом (например, для расчетов с  бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

 

Течение нормативного срока расчетов, определенного периодом, начинается на следующий день после наступления календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня наступления события, связанного с их исполнением. Это означает, что календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

 

Как разновидность сроков, порождающих  гражданские права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

 

Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом  в соответствии с их условиями  и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

 

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается  их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

 

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, активы и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) организации в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

 

 

9.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги организация ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

 

Счет 62 по дебету корреспондирует:

 

по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

 

по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и  предъявления к оплате расчетных  документов при определении выручки  от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.

 

При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение  их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:

 

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена продажа  ценностей;

 

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - оплачена (погашена) задолженность;

 

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 91 - отражен  вексельный процент.

 

Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

 

В таком же порядке (но в корреспонденции  со счетом 91) отражаются результаты операций по продажам прочих активов.

 

По кредиту счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (производится взаимный зачет задолженностей).

 

При отсрочке платежа (в том числе  с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму  дохода (вексельного процента) поставщик  или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

9.3.1. Особенности учета  расчетов по посредническим операциям

Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих  лиц, т.е. посредников. Организация - посредник  на условиях торговой комиссии (консигнации) продает товары, принадлежащие другой организации, со своего склада или из магазина.

 

В данном случае организация - посредник  принимает товар для продажи, несет полную ответственность за выполнение договора и по продаже  товара выплачивает (перечисляет) сумму, причитающуюся по договору, организации - владельцу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются, как правило, за счет организации - владельца товара.

 

Бухгалтерский учет операций по продаже  товаров у посредника зависит  от формы участия в расчетах - с участием или без участия в расчетах за товар.

 

А. Учет продажи товаров с участием в расчетах

 

Пример. Стоимость товара - 120 000 руб. (НДС - 20 000 руб.), комиссионное вознаграждение посреднику - 12 000 (НДС - 2000 руб.). Пример приведен без налога с продаж.

 

Д-т сч. 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии, - 120 000 руб.;

 

Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - предъявлены  счета к оплате за проданные товары - 120 000 руб.;

 

К-т сч. 004 - списана с учета  стоимость проданных товаров - 120 000 руб.;

 

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 62 - получены денежные средства в оплату проданных товаров - 120 000 руб.;

 

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена выручка  посредника в размере его комиссионного  вознаграждения - 12 000 руб.;

 

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии - 2000 руб.;

 

Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - списаны издержки обращения комиссионера - 8000 руб.;

 

Д-т сч.90 (99) К-т сч.99 (90) - отражен  финансовый результат по данной операции - 2000 руб.;

 

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность  комитенту за вычетом суммы комиссионного  вознаграждения и других расходов (включая  налоговые платежи), понесенных комиссионером, - 108 000 руб. (120 000 - 12 000).

 

Б. Учет продажи товаров без участия  в расчетах

 

За товар посредника на его расчетный  счет поступают денежные средства только в размере комиссионного вознаграждения, предусмотренного договором.

 

В учете делаются следующие записи:

 

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена сумма  комиссии (дохода) посредника согласно договору

 

или

 

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 90 - отражена сумма  комиссии (дохода) от продажи товаров  в случае ее определения по поступлении  денежных средств;

 

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность  бюджету по НДС с суммы комиссионного  вознаграждения;

 

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен  выявленный финансовый результат по операции.

 

У продавца (комитента) выручка от продажи отражается на основании  полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товара покупателю в следующем порядке:

 

Д-т сч. 45 К-т сч. 43 - отражены затраты  по продаже товара - 60 000 руб.;

 

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - на основании  счета комиссионера отражена выручка - 120 000 руб.;

 

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражен НДС (по начислению) - 20 000 руб.;

 

Д-т сч. 90 К-т сч. 45 - списаны затраты по продаже товаров - 60 000 руб.;

 

Д-т сч. 44, 19 К-т сч. 76 - отражены затраты  по комиссионному вознаграждению - 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб.;

 

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получена выручка  от комиссионера - 108 000 руб.;

 

Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - зачтена задолженность комиссионера - 120 000 руб.

 

9.3.2. Особенности учета  расчетов, основанных на зачете  взаимных требований

В соответствии с договорами организации, имеющие взаимные задолженности  по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости. Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме.

 

В данном случае в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

 

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка  от продажи товара по его отгрузке и предъявлении расчетных документов;

 

Д-т сч. 07, 08, 19, 10, 41 К-т сч. 60, 76 - приняты к учету (получено право собственности) ценности, полученные по товарообменной операции;

 

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 62 - отражен  взаимозачет задолженностей по товарообменной операции;

 

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - закрываются  расчеты по получении средств, незакрытые полученными ценностями

 

или

 

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - доперечисляются  средства для закрытия расчетов по товарообменной операции в случае превышения стоимости полученных ценностей  над стоимостью поставленного товара.

 

9.3.3. Особенности учета авансов полученных

Учет авансов, полученных от покупателей  и заказчиков, ведется организациями  на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" в разрезе получателей и организаций, предоставляющих их. Авансы полученные отражаются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами.

 

9.3.4. Учет резервов  по сомнительным долгам

Организация может создавать в порядке, установленном ее учетной политикой, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности - по расчетам организации с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, работам и услугам на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по состоянию на конец отчетного года отдельно по каждому сомнительному долгу, не погашенному в сроки, установленные договором, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем (полностью или частично). При этом к сомнительным долгам не относятся:

 

нереальная к взысканию задолженность, в том числе с истекшим сроком исковой давности, которая подлежит списанию в состав прочих внереализационных расходов;

 

задолженность, обеспеченная гарантийными обязательствами.

 

Сумма созданного резерва отражается в бухгалтерском учете как  использованная в случае:

 

списания дебиторской задолженности, по которой был образован резерв, - в момент снятия дебиторской задолженности с учета, в том числе списания по истечении срока исковой давности;

 

признания обязательств, реальных к  получению, - на 1-е число месяца, следующего за отчетным годом.

 

При этом в бухгалтерском учете  делаются записи:

 

Д-т сч. 91 К-т сч. 63 - образован  резерв по состоянию на 31 декабря  отчетного года;

 

Д-т сч. 63 К-т сч. 62, 76 - списана  дебиторская задолженность, не взысканная в установленном порядке;

 

Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва на дату списания задолженности;

 

Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы  резерва по окончании года, следующего за годом образования резерва.