Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

9.3.5. Учет операций  по передаче (уступке) прав (требований) на дебиторскую задолженность

Организация может продать (переуступить право получения) дебиторскую задолженность  третьим лицам (переход прав кредитора  к другому лицу установлен ст.ст.382 - 390 ГК РФ).

 

В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что:

 

право (требование), принадлежащее  кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или  перейти к другому лицу на основании  закона (ст.328 ГК РФ). В данном случае права требования, являясь частью имущества организации, могут быть объектом купли - продажи (ст.132 ГК РФ). Таким образом, организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", другой организации или физическому лицу;

 

для перехода права требования дебиторской  задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, заключенным между организацией - кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ и услуг (дебитором по первоначальной сделке).

 

В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования):

 

налогом на прибыль облагается разница  между оценкой передаваемой дебиторской  задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимостью;

 

налогом на добавленную стоимость  облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке. При этом учитывается, что денежные средства, поступившие в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору купли - продажи объекта сделки (т.е. дебиторской задолженности), были обложены НДС при отражении выручки в момент реализации объекта сделки. В связи с этим в данном случае вся сумма поступлений классифицируется как выручка от продажи права.

 

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета указанных операций отдельно у организации, передающей права (дебиторскую задолженность), и организации, их покупающей.

 

Пример. Учетная стоимость дебиторской  задолженности - 1200 ден. ед.;

 

оплачиваемая стоимость - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.

 

А. Организация, продающая право (дебиторскую задолженность)

 

Если дебиторская задолженность  продана по меньшей стоимости, то делаются следующие записи:

 

Д-т сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская  задолженность по учетной стоимости - 1200 ден. ед.;

 

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи права (требования) - 800 ден. ед.;

 

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено погашение  задолженности покупателем - 800 ден. ед.

 

При определении организацией выручки  для целей налогообложения по оплате в бухгалтерском учете  после получения денежных средств также делаются следующие записи на сумму отсроченного НДС:

 

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 200 ден. ед.;

 

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен убыток по сделке - 400 ден. ед.

 

Если дебиторская задолженность  продана по большей стоимости, то делаются следующие записи:

 

Д-т сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская  задолженность по учетной стоимости - 1200 ден. ед.;

 

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка  от продажи права (требования) - 1500 ден. ед.;

 

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС, начисленный дополнительно с суммы разницы, - 50 ден. ед.;

 

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражены денежные средства, полученные от продажи прав, - 1500 ден. ед.;

 

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль  по сделке - 250 ден. ед.

 

При определении организацией выручки  для целей налогообложения по оплате в бухгалтерском учете после получения денежных средств на сумму отсроченного ранее НДС делается запись:

 

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 200 ден. ед.

 

Если организация - кредитор получит  в оплату проданных прав имущество, в бухгалтерском учете вместо записей по отражению поступления  денежных средств делаются следующие  записи:

 

Д-т сч. 07, 08, 10, 19 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость приобретения полученного имущества - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.;

 

Д-т сч. 60 К-т сч. 76 - отражен зачет  взаимных требований - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.

 

Б. Организация, покупающая право (требование) на дебиторскую задолженность

 

В бухгалтерском учете операции по покупке и погашению дебиторской задолженности в зависимости от договорной стоимости покупки отражаются в следующем порядке.

 

Покупка права (требования) производится по стоимости ниже ее оценки согласно договору по первой сделке:

 

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость приобретенного права (требования) - 800 ден. ед.;

 

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость  права (требования) - 800 ден. ед.;

 

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - отражена выручка  по погашении задолженности - 1200 ден. ед.;

 

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения - 66 ден. ед.;

 

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль  по данной сделке - 334 ден. ед.

 

Покупка права (требования) производится по стоимости, превышающей ее оценку, согласно договору по первой сделке:

 

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость  приобретенного права (требования) - 1500 ден. ед.;

 

Д-т сч. 19 К-т сч. 51 - отражен НДС  от суммы превышения стоимости приобретенного права над стоимостью погашения - 50 ден. ед. ((1500 - 1200) х 16,67 : 100);

 

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость  права - 1450 ден. ед.;

 

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - отражена выручка  по погашении задолженности - 1200 ден. ед.;

 

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен убыток по данной сделке - 250 ден. ед.;

 

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету, - 50 ден. ед.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский финансовый учет - С.М.Бычкова, Д.Г.Бадмаева » ГЛАВА 9. Учет расчетов, кредитов и займов » 9.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

9.2. Учет расчетов с покупателями  и заказчиками

При отгрузке произведенной продукции  покупателям и заказчикам на счетах организации возникает дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены и т.д.

Возникающая дебиторская задолженность  отражается по цене продажи продукции  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого  счета отражают суммы, на которые  предъявлены расчетные документы; по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К счету 62 могут быть открыты субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»  с отражением на нем сумм  по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам;

62-2 «Расчеты плановыми платежами». Данный субсчет используется  организациями, находящимися между  собой в длительных хозяйственных связях. Произведение расчетов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтому расчеты производятся ежедневно или в другой отрезок времени исходя из планового объема поставок с обязательной корректировкой в конце месяца по фактически выполненным обязательствам;

62-3 «Векселя полученные». На  этом субсчете учитывается задолженность  покупателей, обеспеченная выданными  векселями.

Учет расчетов с покупателями должен обеспечить контроль возникновения  дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств в организацию. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

Все расчеты с покупателями и  заказчиками организации строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия  поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т.п. Эта квитанция является основанием для записей в учетные регистры по счету 62.

На суммы реализованной продукции  организация предъявляет расчетные  документы покупателю или заказчику, дебетуя при этом счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредитуя счет 90 «Продажи». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (табл. 9.2).

При продаже амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

Таблица 9.2 Типовая корреспонденция по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Продолжение табл. 9.2

Поступление дебиторской задолженности  признается в учете как формирование прочих доходов.

Действующее законодательство предусматривает  погашение дебиторской задолженности путем уступки права требования первоначальным кредитором новому кредитору. Данный порядок регулируется п. 1 ст. 382 ГК РФ.

Не допускается переход прав кредитора к другому лицу по регрессным требованиям. В подобной ситуации имеется в виду, что к поставщику, выполнившему свои обязательства и уступившему право требования на удовлетворение этих обязательств новому кредитору, последний не вправе предъявить данное требование первоначальному кредитору.

Сумма обязательств согласно уступке требования к новому кредитору может быть ниже или выше суммы первоначальной дебиторской задолженности. Это зависит не только от финансовой устойчивости первоначального кредитора, но и от сложившейся ситуации на соответствующем сегменте его предпринимательской деятельности.

Дебиторскую задолженность можно  разделить на истребованную, т.е. признанную не

удовлетворенной должником, несмотря на принятые меры по ее возврату кредитором, и неистребованную. В последнем  случае считается, что кредитор не предпринял необходимых действий, подтвержденных документально, по ее возврату, включая попытку возврата через суд. Не исключено, что такие действия могут быть результатом умысла одной из сторон. Согласно ст. 169 ГК РФ в подобной ситуации имущество, полученное по сделке, должно быть возвращено другой стороне. Полученное же этой стороной имущество либо причитавшееся ей в возмещение исполненного подлежит взысканию в доход федерального бюджета, т.е. налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшению не подлежит.

Неистребованная дебиторская задолженность списывается кредитором на убытки только по истечении трех лет со дня фактического получения организацией-должником товаров (работ, услуг). Если в дальнейшем сумма дебиторской задолженности поступит, то ее оприходование относится на прочие результаты.

Признание дебиторской задолженности  нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение  ее на убытки организации по истечении  срока исковой давности (три года) не дает основания прекратить текущий  контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38. В  конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11, а из него - в Главную книгу.