Учет расчет с персоналом по оплате труда

 

   Анализ схемы  учетных записей показал, что  в ОАО «Кезский сырзавод» при  учете расчетов с персоналом по оплате труда применяются типовые бухгалтерские записи.

   Так, нарушается  методика учета удержания из  заработной платы подотчетных  сумм, по которым работники организации вовремя не отчитались. В синтетическом учете бухгалтер отражает эту операцию по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 71 «расчеты с подчиненными лицами». Данные суммы можно удерживать из заработной  платы работников только по результатам проведенной на конец месяца инвентаризации счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Суммы, по которым работники вовремя не отчитались и не  внесенные в кассу организации, должны быть предварительно учтены на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем удержаны из заработной платы работников.

   Заработную плату  работников, связанных с реализацией  продукции необходимо отражать  сначала на счете 44 «Расходы  на продажу», а потом списывать  на увеличение себестоимости  продукции. Бухгалтер ОАО «Кезский сырзавод» начисляет заработную плату работников, связанных с продажей продукции минуя счет 44 «Расходы на продажу», на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

   Аналитический  учет расчетов по оплате труда  и начислению заработной платы осуществляется в ОАО «Кезский сырзавод» по следующим основным направлениям: по каждому  работнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по структурным подразделениям; по видам оказываемых услуг; выполняемых работ.

   В настоящее  время  на предприятии  используются  три варианта  такого аналитического  учета:

   - по расчетно-платежным  ведомостям;

   - раздельно по  расчетным и платежным ведомостям;

   - по составленным  компьютерным способом листкам «Расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

   Первые два  варианта используются в условиях  ручной обработки документации, а последний – в условиях автоматизации учета. Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию.

   Регистрами аналитического  учета заработной платы являются  лицевые счета работника, налоговые  карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетные и расчетно-платежные ведомости. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации, по видам начисления, по источникам выплат, по структурным подразделениям и т.д.

   3.4. Учет  расчетов с персоналом по среднему  заработку.

   При исчислении  среднего заработка для оплаты  отпусков и выплаты компенсаций  за неиспользованные отпуска  следует руководствоваться  правилами,  установленными и не противоречащими Трудовому кодексу.

   По общему правилу  средний заработок начисляют  в случае, если сотрудник на  предприятии не находится, но  работодатель  обязан оплачивать  это время в соответствии с  требованиями ТК РФ. Наиболее  распространенные случаи когда  нужно платить средний заработок.

- отпуск (ст.114 ТК РФ);

- командировка (ст.167 ТК  РФ);

- дополнительный отпуск  на время сдачи экзаменов и  подготовки диплома (ст.173-176 ТК  РФ);

- увольнение сотрудника  по инициативе организации, в  связи с сокращением штата,  ликвидацией предприятия или окончанием сезонных работ (ст.178, 189, 296, 318 ТК РФ).

- перевод сотрудника  на нижеоплачиваемую работу (ст.182 ТК РФ);

- медицинское обследование (ст.185, 212, 219 ТК РФ);

Обучение на курсах повышения  квалификации с отрывом от производства (ст.187 ТК РФ);

- вынужденный прогул  из-за незаконного увольнения (ст.394 ТК РФ);

- временный простой  (ст.157, 229 ТК РФ);

Перевод на другую работу беременных и женщин с детьми до полутора лет (ст.254 ТК РФ);

- сдача крови (ст.186 ТК РФ)

- перерывы у кормящих матерей (ст.258 ТК РФ);  

- участие в работе  комиссии по разрешению трудовых  споров (ст.171, 405 ТК РФ).

   При исчислении  общей продолжительности ежегодного  оплачиваемого отпуска дополнительные  оплачиваемые отпуска суммируются  с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

   Работникам, заключившим  трудовой договор на срок до  двух месяцев (временным работникам), предоставляются оплачиваемые отпуска  из расчета два рабочих дня  за месяц работы (ст.291 ТК РФ). Оплачиваемый  отпуск предоставляться ежегодно (ст.122 ТК РФ).

   До истечения  шести месяцев непрерывной работы  оплачиваемый отпуск по заявлению  работника должен быть предоставлен:

   - женщинам –  перед отпуском по беременности  и родам или непосредственно  после него (ст.260 ТК РФ);

   - работникам в возрасте до восемнадцати лет;

   - работникам, усыновившим  ребенка (детей) в возрасте  до трех месяцев.

   Отпуск за второй  и последующие годы работы  может предоставляться в любое  время рабочего года в соответствии  с очередностью предоставления  ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

   Очередность предоставления  оплачиваемых отпусков определяется  ежегодно в соответствии с  графиком отпусков, утвержденным  работодателем. О времени начала  отпуска работник должен быть  извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

   В случае несвоевременной  оплаты отпускных ежегодный оплачиваемый  отпуск по соглашению с работником  может быть перенесен на другой  срок.

   Запрещается не  предоставление ежегодного оплачиваемого  отпуска в течение двух лет подряд, а также не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. Трудовое законодательство не ограничивает количества частей, допускаемы при делении отпуска, однако хотя бы одна его часть должная составлять не менее 14 календарных дней.

   Статья 126 ТК РФ  позволяет заменять часть ежегодного  оплачиваемого отпуска денежной  компенсацией. Однако замене подлежит только та часть отпуска, которая превышает 28 календарных  дней и с письменного заявления работника.  При необходимости работодатель может отозвать работника из отпуска. Однако работник должен дать свое согласие. Неиспользованная  в связи с отзывом часть отпуска предоставляется работнику в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединяется к отпуску за следующий рабочий год.

    Если в момент  увольнения за работником остались  неиспользованные отпуска, то  ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. 

   В ОАО «Кезский  сырзавод» при предоставлении  отпуска работнику оформляются  «Приказ о предоставлении отпуска  работнику» (форма № Т-6), а также  «Записка-расчет о предоставлении  отпуска работнику» (форма № Т-60).

   Порядок исчисления  средней заработной платы регулируется  Положением об особенностях порядка  исчисления средней заработной  платы, утвержденным постановлением  Правительства РФ от 24 декабря  2007 года № 922 «Об особенностях  порядка исчисления средней заработной платы».  Для расчета средней заработной  платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выпла, начисленные в расчетном периоде – 12 месяцев. Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных:

   - отпускные;

   - выплаты в  размере среднего заработка за отработанное время (за исключением оплачиваемых перерывов для кормления ребенка);

   - пособия по  временной нетрудоспособности или  по беременности и родам;

   - оплата дополнительных  выходных дней для ухода за  детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

   - премии, не предусмотренные  системой оплаты труда;

   - начисления за  время простоя по вине работодателя  или по причинам, не зависящим  от работодателя и сотрудника;

   - выплаты, полученные  не в качестве вознаграждения  за труд (дивиденты, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь и т.д.).

   Для учета фактически  начисленных в расчетном периоде  премий и вознаграждений при  определении среднего заработка  установлен особый порядок.

   Новая редакция  Положения от 24.12.2007г № 922 позволяет в некоторых случаях учесть премию целиком, если она начислена за фактически отработанное время в расчетном периоде. Нельзя в заработок включать более четырех квартальных премий, даже если все они попали в расчетный период. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за  выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год учитываются при расчете среднего заработка независимо от того, начислены они в расчетном периоде или нет. Учитывается только одна такая премия за предыдущий год.

   Расчет среднедневного  заработка для оплаты отпусков  работников при полностью отработанном  расчетном периоде производится  следующим образом: сумму выплат  за расчетный период делят на количество полностью отработанных месяцев, умноженное на 29,4.

   При увольнении  работников или уходе на пенсию  с ними производится окончательный  расчет как по заработной плате  за отработанное в отчетном  месяце время, так и за время  отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.

   Учитывая сезонность работы основных работников ОАО «Кезский сырзавод» и то, что работники уходят в отпуск примерно в одно и то же время создается резерв по оплате отпусков. Указанный резерв формируется путем включения соответствующих сумм в затраты производства.

   При этом составляется  бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   

   Остатки созданного  организацией резерва подлежат  обязательной, как минимум один  раз в год перед составлением  годовой отчетностью, инвентаризации.

   В случае если  организация не создает резерв  на предстоящую оплату отпусков, а период отпуска работника  приходится  на последующие календарные месяцы, списание затрат может производится с использованием счета 97 «расходы будущих периодов».

   Пособие по  временной нетрудоспособности  - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех других оплат за неотработанное время, а средства органов социального страхования.

   Основанием для  расчета сумм к оплате являются: табель учета использования рабочего  времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

   Пособия необходимо  исчислять исходя из среднего  заработка за 2 предшествуюих года  в котором работник заболел.  Прежде чем рассчитывать пособие  необходимо знать, сколько работник  фактически отработал за последние 2 года. Это необходимо для того, чтобы определить, имеет ли работник право на расчет пособия исходя из средней заработной платы.

   Размеры пособий  по временной нетрудоспособности  и условия их выплаты устанавливаются  федеральным законом. Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности работник должен предоставить работодателю листок нетрудоспособности, оформленный в установленном порядке.

   За счет ФСС  России пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается,  начиная с четвертого дня болезни. Это означает, что больничные  за первые три дня временной нетрудоспособности оплачивает работодатель. Причем эту сумму можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

   Размер выплачиваемого  пособия зависит от многих  показателей. В частности, при расчете пособия учитываются коэффициенты, присваиваемые работникам в зависимости от страхового стажа. Существует следующая шкала процентов с учетом страхового стажа:

   - 100% заработка  при страховом стаже работы 8 лет  и более;

   - 80% заработка при страховом стаже работы от 5 до 8 лет;

   - 60% заработка  при страховом стаже работы  до 5 лет.

   Продолжительность  страхового стажа для расчета  пособия следует определять на  момент наступления нетрудоспособности. Суммы, превышающие указанный максимальный размер пособия предприятия, должны выплачиваться за счет собственных средств.