Учет реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками

Например, организация может открыть к счету 40 следующие субсчета:

40-1 «готовая продукция на центральном  складе»;

40-2 «готовая продукция в торговом  павильоне»;

40-3 «готовая продукция, предназначенная  для реализации с машины» и  т.п.

Так, передача готовая продукции с центрального склада для реализации в торговый павильон будет отражена в учете проводкой:

Д-т сч.40-2 К-т сч. 40-1.

Разумеется, такое перемещение готовой продукции внутри организации не является объектом налогообложения.

На каждую партию готовой продукции, переданной для реализации вне центрального склада, выписывается отдельная накладная.

По итогам реализации материально ответственное лицо составляет и передает в бухгалтерию соответствующий отчет, а так же сдает в кассу организации полученную выручку.

Порядок и сроки составления и сдачи в бухгалтерию отчетов о реализации, а также сдачи наличных денег, полученных от покупателей, организация определяет самостоятельно.

При этом необходимо, чтобы были выполнены следующие условия: бухгалтерия должна получать своевременную и полную информацию о реализации продукции для отражения этих операций в учете и для расчета налогов; должен соблюдаться лимит остатка наличных денег в кассе, установленный обслуживающим организацию банком.

В условиях дефицита свободных денежных средств предприятия нередко обменивают продукцию собственного производства на необходимые им объекты имущества (сырь, материалы) или продукцию другого предприятия. Такой обмен осуществляется в рамках договора мены.

При заключении договора наиболее важным моментом является то, что продукция, подлежащая обмену, как правило, признается равноценной с двух сторон. Надо заметить, что равноценность обмена не означает, что стоимость готовой продукции передаваемой сторонами абсолютно одинакова. Эта стоимость может и различаться, но участники товарообменной сделки договариваются, что будут считать обмен (реализацию) равноценной.

При этом специально устанавливать в договоре условие равноценности обмениваемой продукции необязательно – это условие не будет выполняться лишь в том случаи, если договором предусмотрен иной порядок, т.е. когда обмениваемая продукция признана не равноценной. В этом случаи сторона, передающая более дешевую продукцию должна оплатить партнеру разницу в ценах.

Расходы на доставку приемку и передачу, обмениваемой готовой продукции несет та сторона, на которую соответствующие обязанности возложены договором мены. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам одновременно в момент исполнения ими своих обязательств по передаче продукции.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по Бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка от реализации продукции по договору мены равна стоимости полученных по этому договору материальных ценностей.

При реализации обмениваемой готовой продукции в учете предприятия делаются следующие проводки:

1. Д-т сч.62 К-т сч.46 – отраженна реализация готовой продукции по договору мены
2. Д-т сч.46 К-т сч.68 – начислен НДС по реализации продукции
3. Д-т сч.46 К-т сч.40 – списана себестоимость продукции, передаваемой по договору мены
4. Д-т сч.46 К-т сч.80 – выявлен финансовый результат от реализации продукции

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по Бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости переданной продукции. Т.е. можно сказать что величина оплаты поставщику по договору мены равна продажной стоимости обмениваемой продукции.

После совершения бартерной сделки в учете предприятия делается проводка:

Д-т сч.60 К-т сч. 62 – произведен зачет взаимных требований по продажной стоимости обмениваемой продукции.

 

 

2. НДС

Плательщиками НДС являются организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющее согласно законодательству РФ статус юридического лица, индивидуальные частные предприятия, филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ готовой продукции как собственного производства, так и приобретенной на стороне, обороты по реализации готовой продукции внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки обращения, а также своим работникам; обороты по реализации готовой продукции без выплаты стоимости в обмен на другую продукцию; обороты по передачи безвозмездно или с частичной оплатой продукции другим предприятиям или физическим лицам.

Налоговая база при реализации готовой продукции определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации производимой им или приобретенной им готовой продукции. При реализации готовой продукции по товарообменным (бартерным) операциям, реализация продукции на безвозмездной основе, передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении им  обеспеченного залогом обязательства, передаче готовой продукции при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанной готовой продукции, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов. При этом, если окажется, что выручка от реализации продукции ниже ее стоимости в рыночных ценах  более чем на 20 % налоговые органы должны будут доначислить налоги исходя из рыночной цены этой продукции, также начислить пени.

При осуществлении товарообменных операций бухгалтерам следует постоянно сравнивать сумму выручки от реализации продукции, отраженной по кредиту сч.46, со стоимостью этой продукции в рыночных ценах, при чем , при определении рыночной цены необходимо использовать официальные источники информации. Такими источниками могут служить официальные сведения о биржевых котировках; информация государственных органов статистики и ценообразования.

Если реализация готовой продукции осуществляется по срочным сделкам (предполагающим поставку продукции по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), то налоговая база определяется как стоимость этой готовой продукции, указанная непосредственно в договоре, но не ниже ее стоимости, исчисленной исходя из цен, действующих на дату реализации с учетом акцизов.

При передаче налогоплательщиком готовой продукции для собственных нужд, расходы на которую не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т.ч. через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен реализации продукции идентичной (однородной) продукции, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии  - исходя из рыночных цен с учетом акцизов.

При определении налоговой базы выручка от реализации готовой продукции определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанной готовой продукции, полученной им в денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами. Выручка налогоплательщика в иностранной валюте рассчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации или на дату фактического осуществления расходов.

Существует определенный порядок исчисления налога. Сумма налога рассчитывается по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации, дата реализации которой относится к соответствующему периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если налогоплательщик применяет при реализации готовой продукции различные налоговые ставки то налоговая база определяется отдельно по каждому виду продукции, облагаемой по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Итак, начисление НДС производится по следующим ставкам:

0% - при реализации готовой продукции  помещенной под таможенный режим  экспорта при условии их фактического  вывода за пределы таможенной  территории РФ и представления  в налоговые органы соответствующих  документов; готовой продукции для  официального пользования иностранными  дипломатическими и приравненными  к ним представительствам или  для личного пользования дипломатического  или административно-технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей;

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товаров  для детей по перечню утвержденному  Постановлением Правительства РФ. Если товары (готовая продукция) были отгружены после 1 июля 2000г., то тогда на это товары НДС  также начисляется по ставке 10 %;

20% - другие товары, включая подакцизные  продовольственные товары и еще  если предприятие отгрузило продукцию (товар) до 1 июля 2000г., то НДС рассчитывается  по ставке 20 % независимо от того  когда этот товар будет оплачен.

Если в стоимость реализованной готовой продукции включена сумма НДС, то расчет  НДС ведется с использованием расчетной ставки. При реализации готовой продукции облагаемой НДС по ставке 10% расчетная ставка составит 9,09%, а приставке 20% - 16,67%.

При реализации продукции налогоплательщик дополнительно к цене реализуемое продукции обязан предъявить к оплате покупателю этой продукции соответствующую сумму налога. Эта сумма начисляется по каждому виду готовой продукции как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных выше цен. При реализации продукции налогоплательщик, обязан выставить покупателю такой счет-фактуру не позднее 5 дней считая со дня отгрузки продукции. В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации готовой продукции, операции по реализации которой не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и выставляются счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных ну указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации готовой продукции населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включена в указанные цены. При этом на ярлыках продукции и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Уплата налога при реализации готовой продукции на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации продукции за истекающий налоговый период не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации готовой продукции на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация продукции, по месту своего нахождения (Рис. 2.)

 

НДС, уплачиваемый в бюджет		НДС, полученный  от покупателей по реализованной ими готовой продукции Д 46 К 68 Д 47 К 68 Д 48 К 68       НДС1		НДС, уплачиваемый поставщикам по приобретенным от них товарно-материальных ценностей, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Д 19 К 60,76 Д 68 К 19 НДС2
	=		-

 

 

 

Рис 2. Схема уплаты НДС предприятием в бюджет

 

 

В случаи если НДС1> НДС2, то возникающая разница уплачивается в бюджет. Если НДС1 < НДС2, то отрицательная разница зачитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявления предприятия. Но бывают случаи, когда отрицательная разница не возмещается из бюджета по заявлению предприятия. Это происходит при реализации продукции по ценам ниже фактической себестоимости (разница списывается за счет чистой прибыли); при реализации импортной продукции.

Если в качестве объекта, по которому осуществляется списание налога выступает готовая продукция, оплаченная и оприходованная, то порядок расчета следующий:

НДС=Цпок. х Н/100,

Где, Цпок. – покупная стоимость готовой продукции, без НДС;

Н – налоговая ставка.

Если объектом, по которому осуществляется списание налога является готовая продукция, приобретенная для перепродажи предприятиям розничной торговли, то НДС включается в стоимость приобретенной готовой продукции и к зачету бюджету не предъявляется.

До вступления в силу Федерального закона №36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»» оборотом, облагаемым НДС у предприятий розничной торговли и общественного питания,  являлась разницей между продажной и покупной стоимостью реализованной продукции (т.е. реализованная торговая наценка). При этом, факт оплаты готовой продукции поставщикам не влиял на величину налога, подлежащего к уплате в бюджет. В бюджет вносилась разница суммой НДС, исчисленной с реализованной торговой наценки, и суммой этого налога, уплаченной за работы, стоимость которых относится на издержки обращения.

Теперь у предприятий розничной торговли и общественной торговли, облагаемой базой По НДС является полная торговая стоимость реализуемой готовой продукции (т.е. сумма выручки от реализации). При этом в бюджет уплачивается разница между суммой НДС, исчисленной с продажной стоимости реализованной продукции, и суммой этого налога, уплаченной поставщикам оприходованной готовой продукции.