Платежные поручения
по договоренности сторон могут
быть срочными, досрочные и отсроченные.
Срочные платежи совершаются
в следующих вариантах: авансовый
платеж, т.е. платеж до отгрузки
готовой продукции; платеж после
отгрузки готовой продукции, т.е.
путем прямого акцепта готовой
продукции; частичные платежи при
крупных сделках (рис.)
Рис. Схема расчетов платежными
поручениями.
- Платежное поручение направляется
от покупателя в обслуживающий его банк.
- Происходит списание суммы
с расчетного счета покупателя.
- Сообщение в банк поставщика
о списании суммы с расчетного счета покупателя.
- Идет зачисления суммы на расчетный
счет поставщика.
- Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.
Данная форма расчетов применяется
при расчетах по не товарным операциям
(налоги в бюджет, суммы штрафов), и тогда
будут сделаны следующие бухгалтерские
записи:
- Д-т сч.10 К-т сч.60 – оприходованные
платежные документы поставщика за полученную
готовую продукцию;
- Д-т сч.19 К-Т сч.60 - выделен
НДС ;
- Д-т сч.60 К-т 51 – оплачена задолженность
поставщика;
- Д-т сч.68 К-т сч.19- НДС подлежит
возмещению с бюджета;
Также данная форма расчетов
может применяться по товарным операциям
за полученную готовую продукцию или оказанную
услугу. В
Бухгалтерском учете найдут
отражение записи:
- Д-т сч. 69 К-т сч.51- перечисление
суммы в социальный фонд;
- Д-т сч.67 К-т сч.51- начислена сумма налога на пользования дорог и т.д.
Вместе с тем организации не
редко становятся участниками других
форм расчетных отношений, в частности,
расчетов с использованием чеков
.
Согласно ст.877 ГК РФ чеком признается
документ установленной формы, содержащий
приказ или распоряжении банку списать
указанную в чеке сумму с расчетного счета
плательщика и зачислить ее на расчетный
счет получателя платежа.
Участниками чекового
обращения выступают три лица:
чекодатель, плательщик по чеку
и чекодержатель.
Действующая методология
бухгалтерского учета не предусматривает
отнесение чеков к финансовым
вложениям организаций. По существующим
правилам эти ценные бумаги
для цели учета и отчетности
рассматриваются в качестве средства
обеспечении депонированных на
специальном счете денежных средств
и средств обеспечении дебиторской
и кредиторской задолженности.
Основанием для выдачи
чеков является соглашения между
чекодателем и плательщиком (чековый
договор), согласно которому последний
обязуется оплатить чеки при
условии наличия у чекодателя
средств на социальном счете.
Законодательство не регламентирует
форму такого договора, но доказательством
его наличия может служить
факт выдачи банком чековой
книжки.
Синтетический учет
наличия и движения денежных
средств, находящихся в чековых
книжках, чекодатель организует
на сч.55 «Специальные счета в
банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Аналитический учет ведется по
каждой полученной чековой книжки
и движению чеков. Во втором
случае к субсчету 55-2 рекомендуется
открывать три аналитические
позиции:
- «Не использованные чеки»;
- «Выданные чеки»;
- «Аннулированные чеки».
Т.о., операция по депонированию
чекодателем денежных средств сопровождается
следующими записями:
- Д-т сч.55-1-1 К-т сч.51,52- депонированы
в чековую книжку собственные денежные
средства;
- Д-т сч.55-1-1 К-т сч.90- депонированы в чековую книжку заемные денежные средства (краткосрочная ссуда банка).
Чекодатель выписывает
чек для осуществления платежа
по обязательству, связывающему
его с чекодержателем по договору.
Однако сама по себе выдача.
Этой ценной бумаги не помогает
существующего денежного обязательства.
Обязательство считается исполненным
только в момент получения
чекодержателем платежа по чекам.
Поэтому для учета операций, связанных
с выдачи чеков, чекодатель использует
синтетические счета, предназначенные
для формирования информации
об обязательств организации, главным
образом счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». К ниму открываются
специальные субсчета для отражения
кредиторской задолженности, обеспеченной
выданными чеками, например, субсчет
2 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками по выданным чекам,
срок оплаты которых не наступил»
и субсчет 3 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками по просроченным
оплатой чеком». Аналитический учет
здесь ведется по каждому выданному
чеку.
Передача чекодержателю
чека сопровождается внутренней
записью на счете 60, при которой
задолженность, обеспеченная чеком,
переносится с субсчета 1 на субсчет
2.
Чекодержатель организует
учет аналогичных операций на
счетах, предназначенных для отражения
информации о требованиях организаций,
и прежде всего на сч.62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»,
предварительно открыв к нему
три дополнительных субсчета, например:
субсчет 4 «Расчета с покупателями
и заказчиками по чекам, срок
оплаты которых не наступил»,
субсчет 5 «Расчеты с покупателями
и заказчиками по чекам, переданными
на инкассо» и субсчет 6 «Расчеты
с покупателями и заказчиками
по чекам, денежные средства по
которым чеки поступили в срок».
Операция по получению от чекодержателя
чека отражается по дебету
субсчета 4 и кредиту субсчета 1.
Отгрузив покупателю
готовую продукцию и получив
от него чек, поставщик сделает
следующие записи:
- Д-т сч.62-1 К-т сч.46- отгружена
продукция покупателю;
- Д-т сч.62-1 К-т сч.40- отгружена
многооборотная тара покупателю;
- Д-т сч.46 К-т сч.40- списывается
производственная себестоимость отгруженной
продукции;
- Д-т сч.46 К-т сч.68- начислено задолженность
бюджету по НДС ;
- Д-т сч.46 К-т сч.43- списаны коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции
- Д-т сч.46 (80) К-т сч.80 (46)- отражен финансовый результат (прибыль убыток) от реализации продукции;
- Д-т сч.62-4 К-т сч.62-1 получен чек от покупателя (на общую сумму дебиторской задолженности).
Все полученные чеки
чекодержатель обязан зарегистрировать
в книге учета ценных бумаг.
Данный регистр должен иметь
следующие обязательные реквизиты:
наименования чекодателя, № и
дату выписки чека, его сумму,
наименования плательщика. Книга
учета ценных бумаг брошюруется,
скрепляется печатью организации
и подписями ее руководителя
и главного бухгалтера.
Чек представляется
к платежу в рабочий день
и рабочие часы банка. Если
последний срок представления
совпадает с нерабочим днем
в банке, то чек должен быть
предоставлен к платежу в течении
следующего рабочего дня. Предоставления
чека к платежу возможно 2-мя
способами: получение его непосредственного
предъявления баку плательщику
и путем предъявления чека
в банк, обслуживающий чекодержателя,
на инкассо. Во втором случае
оплата чека происходит в порядке
исполнения инкассового поручения.
Плательщик по чеку
обязан удостовериться в подлинности
чека, а также в том, что его
предъявитель является законным
владельцем чека. После оплаты
чека плательщик в праве потребовать
передачи ему чека с распиской
и получении платежа. В случае
оплаты предложенного или похищенного
чека может возникнуть вопрос
о распределении возникших субъектов
между чекодателем и банком. Согласно
ст.879 ТК РФ убытки возлагаются
на ту сторону, по чьей вине
они были причинены.
Операции по оплате
чека чекодержатель отразит следующим
образом:
- Д-т сч.62-5 К-т сч.62-4 – предъявлен
чек в банк на инкассо;
- Д-т сч.51,52 К-т сч.62-5 – зачислено на банковский счет дебиторская задолженность чекодателя.
Чекодатель, оплатив
чек, сделает такие записи:
- Д-т сч.60-2 К-т сч.55-2-2 – перечислено
со специального счета кредиторская задолженность
чекодержателю;
- Д-т сч.68 К-т сч. 19-3 – принято
к зачету сумма»Входящего» НДС.
Рис. Схема расчетов чеками.
- Покупатель представляет в
обслуживающий его банк заявления на получения
чеков и платежное поручение на депонирование
сумм или заявления в 2-х экземплярах для
приобретения чеков и платежное поручения
чеков, оплата которых гарантированна
банком.
- В банке, обслуживающем покупателя,
бронируются средства на отдельном счете
и заполняются чеки, т.е. проставляются
наименования банка, номер лицевого счета,
названия чекодателя сумма чека.
- Покупателю выдаются чеки и
чековая карточка.
- Поставщик объявляет покупателю
документы на отгруженную продукцию.
- Покупатель выдает чек поставщику.
- Поставщик предъявляет чек
в банк, обслуживающий поставщика при
реестре чеков.
- В банке, обслуживающего
поставщика, зачисляются денежные средства
на счет поставщика.
- Банк поставщика предъявляет
чек для оплаты банку, обслуживающему
покупателя.
- Банк, обслуживающий покупателя,
списывает сумму чека за счет ранее забронированных
сумм.
- Банки выдают клиентам выписки
из счетов банка
Учет расчетов платежными
требованиями – поручениями возникли
на базе акцептной формы расчетов
и сводятся к следующему: поставщик,
отгрузив готовую продукцию, заполняет
первую часть (требование),выписывая
платежное требование (приложение)
на покупателя – плательщика,
отзывает ему или доставляет
нарочным, или передает в свой
банк. Получив платежные требования
– поручения, плательщик обязан
заполнить вторую часть – платежное
поручение, поручая банку списать
с его расчетного указанную
сумму, т.к. обязательства поставщиком
выполнены. Организация – плательщик
сдает этот полностью заполненный
документ в банк для оплаты.
Банк после списание средств
пересылает документы в банк
поставщика для зачисления на
его расчетный счет.
Рис. Схема расчетов платежными требованиями
поручениями
- Договор – соглашение
с указанием формы расчетов – платежными
требованиями – поручениями;
- Отгрузка ГП;
- Документы на отгрузку
и платежные требования – поручения отправлены
покупателю;
- покупатель дооформил
платежные документы и сдал в свой банк
на оплату;
- документы о зачислении
платежа переданы покупателю;
- выписка из расчетного
счета о зачислении платежа.
Согласие на акцепт (оплату)
плательщик обязан дать в течении 3 дней
с момента получения платежного документа.
При этом используется принцип: «молчание
– знак согласия». В противном случае
он имеет право отказаться от оплаты но
в письменной форме. Плательщик имеет
право полностью отказаться от оплаты,
в случаи, если ГП не заказана; продукция
поставлена досрочно без согласия покупателя;
документально установлена не доброкачественность
или не комплектность продукции; несогласованна
цена. Частичный отказ от акцепта разрешается
в случаях отгрузки на ряду с заказанными
незаконной продукции или отгрузки в большем
количестве чем указано в счете.
При отказе от оплаты покупатель
в том случаи, если право собственности
на ГП к нему не перешло, принимает поступившую
продукцию на ответственное хранение
и по мере поступления распоряжения поставщика
отгружает ее в указанный адрес.
Со счетов плательщика оплачивают
без его согласия требования за коммунальные
услуги, электроэнергию, абонентскую за
телефон, проценты за кредит и др.