Учет ремонта основных средств на промышленных предприятиях и пути его совершенствования в условиях рыночных отношений

Если средства амортизационного фонда на капитальный ремонт хранятся на особом счете в банке, то по мере начисления амортизационного фонда на капитальный ремонт бухгалтерия выписывает платежное поручение банку на право перечисления средств с расчетного счета (51) [3].

До последнего времени ремонтный фонд складывался из двух источников.

Первый – остающаяся в распоряжении предприятия часть  амортизационного фонда на капитальный  ремонт, включенная в стоимость продукции  через амортизационные отчисления, размер которых определяется нормативом, не связанным с загрузкой, объемом производства, условиями эксплуатации, а следовательно, с физическим состоянием конкретного агрегата, с его первоначальной или балансовой стоимостью, т. е. имеет условно-постоянный характер. При этом следует исходить из того, что амортизация является противоречивой экономической категорией. Противоречивость ее проявляется с одной стороны в том, что предприятие заинтересовано иметь больше амортизационных отчислений как основного источника финансирования капитальных вложений и ремонтов, с другой стороны, у предприятия имеется тенденция к снижению амортизационных отчислений как элемента затрат, влияющего на себестоимость продукции. Поэтому в условиях рыночной экономики существенно меняется смысл амортизационных отчислений. Новые нормы на реновацию (полное восстановление) повышаются, что позволит быстрее обновлять производственные фонды и, следовательно, уменьшать суммарные затраты на их ремонт, а на капитальный ремонт нормы отменяются и все фактические затраты на ремонтные нужды включаются в калькуляцию затрат на производство продукции, что не исключает формирования резерва при необходимости проведения крупных ремонтов.

Второй источник ремонтного фонда – предусмотренные расходы  на текущий ремонт и содержание оборудования, также включенные в себестоимость продукции, нормируются самим предприятием по каждому производственному подразделению (цеху), исходя их структуры подразделений по оказанию ремонтных услуг и поставки запасных частей (собственные для цеха службы, ремонтные службы, подрядчики и пр.) и цен на эти услуги. То есть, он отражает традиционный метод нормирования, ориентированный на объемы ремонтных услуг, а не на их результат – надежность.

Из сказанного вытекает необходимость действий, направленных на уменьшение нерациональных ремонтных затрат – снижение или отказ от проведения дорогостоящих капитальных и других крупных ремонтов; рационализацию структурных подразделений и функций в ремонтных службах, направленных на снижение трудозатрат, как основного вида затрат в ремонтной сфере; снижение потребления запасных частей и накопления запасов как второго по значимости вида затрат.

При этом снижение трудозатрат  должно осуществляться путем снижения потребности в них, а не административного  решения, вытекающего из недостатка средств для их оплаты. Это, в свою очередь, требует переориентации видов работ (функций) в ремонтной сфере с преимущественно ремонтных, требующих остановки агрегата, замены деталей и узлов и больших трудозатрат, на преимущественно профилактические, которые не только способствуют снижению затрат, но и обеспечению надежности оборудования, т. к. они направлены на предупреждение повреждаемости.

Следует отметить, что  ремонт предназначен также для обеспечения  надежности оборудования, но достигает  эту цель самым дорогим способом, что в условиях рыночной экономики резко снижает доходы предприятия и, следовательно, конкурентоспособность на рынке продукции.

Стимулирующие воздействия  экономического механизма должны быть направлены, следовательно, не на производство ремонтов, а на обеспечение надежности оборудования, как и цели результата деятельности (продукции) ремонтных служб. В то время, как на многих предприятиях действует положение, в соответствии с которым продукцией ремонтных служб являются изделия машиностроения – запасные части и производство ремонтов, объемы которых имеют денежное выражение.

Таким образом, при переходе от административных к экономическим методам управления планирование затрат в ремонтной сфере должно основываться на формировании организационной структуры управления, определяющей численность ремонтного персонала и экономического механизма, обеспечивающих оптимальный уровень надежности оборудования и минимизацию затрат на его обеспечение.

Нормативы расходов на содержание оборудования должны формироваться  в соответствии с номенклатурой  статей, по которым ведется их учет. В настоящее время используется номенклатура статей, рекомендованных Основными положениями по планированию, учету и использованию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и входящих в обобщенную статью "Текущий ремонт и содержание основных средств". Однако в существующей методике учета и планирования этих расходов имеют место существенные недостатки, недопустимые при реформировании ремонтных служб. В результате предприятия лишены возможности в оперативном порядке влиять на предотвращение нерациональных затрат. В общем виде эти недостатки сводятся к тому, что различные виды затрат, так или иначе относящиеся к затратам на содержание оборудования, входят в различные статьи сметы затрат на производство продукции и сходятся вместе лишь в статье себестоимости продукции, что не позволяет выделить затраты на содержание оборудования в полном объеме обобщенно и оценить их действительную величину.

Так, заработная плата  руководителей ремонтных служб  цеха входит не в статью текущий ремонт, а в общецеховые расходы, заработная плата служб главных специалистов предприятия – главного механика, энергетика входит в общезаводские расходы и даже не отражается на себестоимости услуг подчиненных им ремонтных цехов. В штатное расписание, по которому начисляется заработная плата по статье текущий ремонт, часто включены работники, не выполняющие функций по обслуживанию оборудования, например, машинисты технологических кранов, и наоборот, дежурный ремонтный персонал иногда не учитывается в штатном расписании ремонтных служб. Не всегда в статье текущий ремонт учитываются затраты, связанные с содержанием станочного парка и другого оборудования ремонтных цеховых мастерских. Порядок расчета с ремонтными цехами и цехами, изготавливающими запасные части, также нельзя считать правильным, т. к. в себестоимость их услуг, которая предъявляется производственному цеху для оплаты, не входят расходы на АУП цехов-изготовителей, включенные в общезаводские расходы. При этом искажается действительная стоимость услуг ремонтных цехов.

В статье "текущий ремонт" раздельно не отражены затраты на содержание механо-электро-энергооборудования, осуществляемое разными службами, что делает невозможным анализ этих затрат. Имеет место неверный учет затрат по статьям "содержание и эксплуатация оборудования". Ошибки могут быть допущены как в одну, так и в другую сторону.

Разобщенность и нечеткость учета затрат по разным статьям дает возможность включать в эти статьи другие расходы, не имеющие отношения к ремонту и содержанию оборудования.

Слабое внимание уделяется  первичным документам, не основе которых  осуществляется учет и контроль фактический  затрат. Эти документы являются важнейшим элементом потока информации и им следует уделять большее внимание.

Такая система учета  ремонтных затрат не только затрудняет их реальную оценку, но часто и искажает их величину, что вынуждает руководителей цехов и предприятий принимать неверные решения с последующими негативными последствиями.

Эти недостатки прежде не казались существенными, т. к. все виды ремонтных затрат, несмотря на их разброс по разным статьям, все равно сходились в статье "себестоимость продукции". Необходимость их концентрации возникает лишь теперь, когда речь идет о реформировании ремонтных служб в направлении их экономической самостоятельности. При этом планирование, регулирование и учет затрат становится важнейшей функцией управления ремонтными службами и с их помощью экономикой основного производства.

2. Синтетический учет затрат на ремонт основных средств.

Затраты на ремонт основных средств занимают значительный удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции. Отсюда большое значение имеет правильная организация учета и контроля за затратами, связанными с ремонтом основных средств.

Затраты на ремонт производятся в соответствии со сметой и по мере необходимости. Для точного учета ремонтных работ предварительно устанавливаются шифры заказов. Каждый шифр характеризует группу основных средств и подразделение предприятия (цех, производство, участок, заводоуправление и т. п.). На каждый ремонт выписывается заказ-наряд в разрезе отдельных объектов.

Порядок учета фактических  затрат по ремонту основных средств  зависит от его объема, равномерности  проведения ремонтных работ на протяжении года и способа их выполнения.

Ремонтные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе  ремонтные работы выполняются либо силами своих рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо силами специализированных ремонтных служб предприятия.

При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами все затраты первоначально учитываются на активном счете 23 "Вспомогательные производства".

В конце месяца расходы  по ремонту основных средств, собранные  на дебете счета 23 "Вспомогательные производства", списываются по направлениям затрат.

На малых и совместных предприятиях и в кооперативах все  расходы, связанные с ремонтом основных средств, относятся в дебет счета 20 "Основное производство".

При проведении ремонта  основных средств силами основных цехов счетом 23 "Вспомогательные производства" не пользуются, а все расходы по ремонту отражают на дебете счетов производственных затрат (20,23,25,26,29,44 и др.).

Если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на его предварительно учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов" (когда предприятие не создает соответствующий резерв или фонд). При этом составляются следующие проводки.