Учет товарных операций

Информационной базой для проведения оценки финансового состояния и финансовой устойчивости являются «Баланс предприятия», «Отчет о финансовых результатах и их использовании», «Приложение к балансу».

Построим уплотненный аналитический баланс (это делается путем агрегирования однородных по составу элементов балансовых статей).

Аналитический баланс-нетто позволяет определить:

*          общую стоимость имущества фирмы, которая равна итогу (валюте) баланса-нетто;

*          стоимость иммобилизованных (основные средства и прочие внеоборотные активы) средств;

*          стоимость мобильных (оборотных) средств;

*          величину собственных средств фирмы;

*          величину заемных средств.

Таким образом, в активе баланса выделяют оборотные или текущие активы: наличные деньги, ценные бумаги, дебиторская задолженность и запасы товарно-материальных ценностей. К активам также относятся расходы будущих периодов и предстоящие расходы. 

Необоротные активы – долгосрочные инвестиции, реальный основной капитал и нематериальные активы.

Реальный основной капитал состоит из действующего амортизируемого имущества и незавершенных затрат на строительство и приобретение этого имущества.

Мобильные средства подразделяются на переменную часть, образуемую за счет краткосрочной задолженности, и постоянный минимум, который образуется за счет долгосрочного заемного капитала и части собственного капитала.

Разность между чистыми мобильными средствами и долгосрочным заемным капиталом показывает размер мобильных средств, образованный за счет собственного капитала.

Финансовое состояние общества с ограниченной ответственностью «Оризон» представлено в таблице 2.2. и зависит прежде всего от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Недостаток мобильных средств может привести к задержке платежей по текущим операциям, а излишек говорит о неэффективном использовании капитала.

Отношение суммы чистых мобильных средств к общей сумме мобильных характеризует устойчивость структуры мобильных средств. Для характеристики финансовой устойчивости фирмы применяются и другие показатели.

Показателями характеризующими финансовой положение фирмы, являются также коэффициент автономии (или коэффициент независимости), коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент маневренности и другие.

Таблица 2.2. Баланс предприятия ООО «Оризон» за 2010 г. (тыс. руб.)

Статьи актива	На начало	На конец	Статьи пассива	На начало	На конец
А	1	2	Б	3	4
Наличные деньги	8	4	Краткосрочные ссуды банков	6	3
Ценные бумаги	4	–	Расчеты с кредиторами	14	14
Дебиторская задолженность	6	5
Запасы товарно-мате-риальных ценностей	31	32
Мобильные средства	49	41	Краткосрочная задолженность	20	17
Долгосрочные инвестиции	20	20,8	Долгосрочный заемный капитал	26	39
Реальный основной капитал-нетто	76	96	Акционерный каптал	40	40
Нематериальные активы	2	2,2	Резервный каптал	16	17
			Накопленная прибыль	35	37
Иммобилизованные средства	98	11,9	Собственный каптал	101	104
Баланс	147	160	Баланс	147	160

Однако наибольшее распространение в оценке финансового положения фирмы получили коэффициенты ликвидности. Коэффициенты ликвидности позволяют оценить способность предприятия погасить краткосрочные обязательства.

Таблица 2.3. Показатели финансового состояния и финансовой устойчивости ООО «Оризон»

№		2009		2010		Изменения, % (+;-)
п/п	Показатель	начало	конец	начало	конец	2009	2010
А	Б	1	2	3	4	5	6
1.	Коэффициент автономии	0,610	0,687	0,687	0,650	+0,077	-0,037
2.	Чистые мобильные средства	2700	2900	2900	2400	+200	-500
3.	Собственные оборотные средства (тыс. руб.)	2400	2500	2500	2200	+100	-300
4.	Коэффициент маневренности	0,248	0,247	0,247	0,211	-0,001	-0,036
5.	Коэффициент финансовой устойчивости	0,851	0,863	0,863	0,893	-0,012	+0,03
6.	Коэффициент соотношения всего основного капитала и собственного	0,811	0,772	0,772	0,944	-0,039	+0,172
7.	Доля реального основного капитала в стоимости имущества	0,510	0,517	0,600	,0600	+0,007	+0,083
8.	Доля чистых мобильных средств в общей стоимости мобильных средств	0,512	0,591	0,585	0,585	+0,079	-0,006
9.	Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	0,281	0,257	0,375	0,375	-0,024	+0,118
10.	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,425	0,600	0,235	0,235	+0,175	-0,365
А	Б	1	2	3	4	5	6
11.	Уточненный коэффициент ликвидности	0,811	0,900	0,529	0,529	+0,089	-0,371
12.	Общий коэффициент ликвидности, или коэффи-циент покрытия	2,43	2,45	2,41	2,41	+0,02	-0,04

В практике финансового анализа финансовые коэффициенты сравнивают с некоторыми эталонными значениями:

коэффициент автономии ³ 0,5;

коэффициент финансовой устойчивости £ 1;

коэффициент маневренности = 0,5;

коэффициент абсолютной ликвидности ³ 0,2 ? 0,7;

уточненный коэффициент ликвидности ³ 0,8 ? 1,0;

общий коэффициент ликвидности ³ 2,0.

На исследуемом обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» коэффициент автономии выше 0,5, что означает – большая часть имущества формируется за счет собственного капитала. Однако к концу 2010 года коэффициент автономии снизился с 68,7% до 65,0%. Наметилась тенденция к ухудшению финансового положения предприятия. Снижение размера чистых мобильных средств может задержать платежи по текущим операциям.

Обращает на себя внимание невысокий коэффициент маневренности. К концу года уменьшилась доля средств, вложенных в наиболее мобильные активы.

Не вся сумма основного капитала покрывается собственным капиталом. Об этом свидетельствует то, что сумма двух показателей коэффициента маневренности и отношения основного капитала к собственному превышают 100%. На начало 2010 года превышение составляет 1,9% (24,7+77,2); на конец года – уже 15,5% (21,1+94,4).

Положение общества с ограниченной ответственностью «Оризон» несколько улучшилось благодаря привлечению заемного капитала. Коэффициент финансовой устойчивости вырос с 86,3% до 89,3%.

В худшую сторону изменилась структура мобильных средств (доля чистых мобильных средств в общей стоимости мобильных средств сократилась с 59,1 до 58,5%). Более подробно изменение структуры мобильных средств показано в таблице 2.4.

Коэффициент абсолютной ликвидности находится в рекомендуемых границах. Однако на начало 2010 года общество с ограниченной ответственностью «Оризон» могло погасить 60% текущей задолженности, а к концу года – только 23,5%.

За счет имеющихся денежных средств и ожидаемых поступлений к началу года можно было бы погасить 90% текущей задолженности, а к концу года – 52,9. Общая ликвидность также снизилась.

Таблица 2.4. Структура мобильных средств ООО «Оризон», %

	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.
Всего мобильных средств	100	100
В том числе:
Наличные деньги	16,3	9,8
Ценные бумаги	8,2	–
Дебиторская задолженность	12,2	12,2
Запасы товарно-материальных ценностей	63,3	78,0

Процесс обращения товаров требует постоянного наличия товарных запасов. Товарные запасы, выступая в качестве необходимого условия оборота товаров, создаются на всех стадиях их движения: на складах производственных предприятий, на заготовительных пунктах, в пути, на складах оптовых и розничных организаций и на розничных торговых предприятиях.

Товарные запасы имеют несколько измерителей: стоимостные (в рублях), в днях оборота и натуральные. Товарные запасы в нашей стране создаются планомерно. Их величина зависит от размера товарооборота и спроса населения и должна быть такой, чтобы постоянно удовлетворять спрос. Общим условием рационального соотношения между розничным товарооборотом и товарными запасами на всех уровнях и во всех звеньях торговли при их общем увеличении является более высокий темп роста объема товарооборота. В интересах экономии финансовых и материальных ресурсов необходимо постоянно ускорять оборачиваемость оборотных средств.

Рациональная величина товарных запасов обеспечивает выполнение плана розничного товарооборота, удовлетворение спроса населения, сокращение части издержек обращения. Чтобы определить ее, нужно проанализировать состояние и динамику товарных запасов, их нормирование и разработать мероприятия по ускорению оборачиваемости.

В обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» оборачиваемость оборотных средств замедлилась, одна из задач анализа оборачиваемости оборотных средств – измерить влияние на этот показатель тех или иных факторов.

Методов цепных подстановок (методом разниц) можно измерить, какое влияние на скорость оказало изменение объема товарооборота и размера оборотных средств. Для этого рассчитывается скорость оборачиваемости оборотных средств при отчетном обороте и базисных остатках оборотных средств (приложение 4).

Рост товарооборота ускорил оборачиваемость оборотных средств на 1,26 дня (96,24-97,5), а увеличение средних остатков оборотных средств замедлило их оборачиваемость на 2.45 дня (98,69-96,4).

Ускорение или замедление оборачиваемости ведет соответственно к высвобождению оборотных средств или же к дополнительному их вложению в оборот. Размер высвобождаемых или дополнительно вкладываемых оборотных средств определяется умножением числа дней ускорения (или замедления) оборачиваемости на среднедневной товарооборот отчетного периода.

Замедление оборачиваемости оборотных средств по обществу с ограниченной ответственностью «Оризон» на 1,19 дня (98,69-97,5) означает дополнительное отвлечение оборотных средств в сумме 606 рублей (183263:360*1,19). Таким образом, напряженность финансового положения торга обусловилась и замедлением оборачиваемости оборотных средств.

Характеризуя платежную готовность торга, следует заметить, что основным источником покрытия срочных обязательств являются средства, поступающие от реализации товаров. Значит, укрепление платежеспособности зависит прежде всего от выполнения плана товарооборота.

Финансовое состояние торгового предприятия зависит от работы хозрасчетных единиц. Поэтому руководству общества с ограниченной ответственностью «Оризон» важно изучить финансовые ресурсы отдельных магазинов, распределение их по величине, группам, доходности, объему затрат, оборачиваемости, рентабельности средств.

2.3 Учетная  политика предприятия

Учетная политика организации представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом – приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование. Руководитель утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание; именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

При формировании учетной политики организации следует помнить о том, что амортизация основных средств для целей налогообложения включается по нормам, утвержденным в установленном порядке. Исходя из трактовки данного предписания налоговыми органами для целей налогообложения амортизация должна начисляться только линейным способом по действующим нормам.

При формировании приказа об учетной политике целью может быть не только минимализация налогооблагаемой прибыли, но и приукрашивание финансового положения, например, для получения кредита, заверения акционеров в надежности предприятия. Когда подобные бухгалтерские ухищрения не являются нарушением действующего законодательства, представление финансового положения в более выгодном варианте может определить судьбу юридического лица.

Одним из таких элементов приказа об учетной политике является установление критериев отнесения имущества организации к основным средствам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Министерства Финансов России от 03.09.97 № 65н, устанавливают два критерия отнесения имущества организации к основным средствам:

·   срок службы, превышающий 12 месяцев или обычный операционный цикл на предприятии (если он больше 12 месяцев),

·   стоимость на дату приобретения более 100-кратного (для бюджетных организаций – 50-кратного) установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.