Учет труда и его оплата

3. Компенсации за неиспользованный отпуск (как связанная, так и не связанная с увольнением работника).

4. Доплаты в соответствии с трудовым законодательством за совместительство, работу в условиях, отличных от нормальных, за сверхурочные и работу в праздничные и выходные дни.

5. Выплаты в денежной форме за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов в пределах установленных законодательством норм).

6. Заработная плата (доходы), выданная работнику в неденежной форме (в виде товаров, работ, услуг). Такие выплаты учитываются как стоимость данных товаров/услуг на день выплаты (с учетов НДС и акцизов).

7. Оплата организацией за работника:

• услуг фитнес-центра;   
• санаторно-курортных путевок;   
• найма работником жилья (в том числе при переезде);  
• процентов по потребительскому (не жилищному) кредиту;   
• родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении;  
• коммунальных услуг (или части коммунальных услуг).

8. Оплата работнику не подтвержденных документально представительских расходов.

9. Все виды премий и вознаграждений (в том числе,премии к праздникам, юбилеям), начисляемые в расчетном периоде в соответствии с имеющимся у работодателя Положением о премировании. При этом:

• ежемесячные премии, выплачиваемые  вместе с заработной платой данного  месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

• остальные виды премий и вознаграждения (по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, единовременные премии за особо важное задание) включаются в заработок в размере начисленных  сумм в расчетном периоде;

Все виды премий включаются в расчет среднего заработка для целей расчета пособий вне зависимости установлена их выплата внутренним Положением об оплате труда или нет, включаются они в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль или нет, поскольку данные виды премий подлежат обложению страховыми взносами в ФСС.

10. Выплаты в пользу работника по гражданско-правовым договорам, предметом которых, является выполнение работ, оказание услуг.

11. Средний заработок:

• за время нахождения работника в командировке 
• за время нахождения работника в очередном отпуске 
• за дополнительные выходные по уходу за ребенком инвалидом  
• в период прохождения работниками военных сборов   
• за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха  
• выплачиваемый работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения.

12. Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации в связи с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, или особым характером работы, ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 116 ТК РФ).

14. Оплата питания работников. 

Выплаты, не учитываемые в составе среднего заработка для расчета больничных:

1. Суммы государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ, а также в соответствии с решениями органов местного самоуправления.

2. Суммы пособий и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

3. Установленные законодательством РФ и субъектов РФ, а также решениями органов местного самоуправления компенсационные выплаты в пределах установленных норм:

• по возмещению вреда здоровью;

• по бесплатному предоставлению жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива  или соответствующего денежного  возмещения;

• по оплате стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• по оплате стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными  судьями для участия в спортивных соревнованиях;

• связанных с увольнением  работников, за исключением компенсации  за неиспользованный отпуск;

• по возмещению расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников ( в том числе, оплата работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию ВУЗах, к месту учебы и обратно);

• по возмещению расходов физического  лица в связи с выполнением  работ, оказанием услуг по договорам  гражданско-правового характера;

• в связи с трудоустройством работников, уволенных в связи  с сокращением или реорганизацией / ликвидацией;

• связанных с выполнением  физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с  переездом на работу в другую местность, за исключением учитываемых компенсационных  выплат, перечисленных выше.

4. Суммы материальной помощи: 

• в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного работнику материального  ущерба или вреда их здоровью, а  также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

• работнику в связи  со смертью члена (членов) его семьи;

• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой  в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

• оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

5. Суммы страховых платежей уплачиваемых работодателем:

• по обязательному страхованию  работников,

• по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного год,

• по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым  на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие  лицензии,

• по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного  лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица,

• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения ( в том числе дополнительные взносы не более 12000 рублей в расчете на год на работника).

6. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

7. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями.

8. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации во временное пользование (не в собственность) для исполнения служебных обязанностей.

9. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.

10. Суммы платы за обучение, за профессиональную подготовку и переподготовку работников (в том числе, обучение работников иностранному языку по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения работниками трудовых обязанностей). 

11. Суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд , проживание и питание при пребывании работника в командировке (за исключением расходов по оплате услуг VIP-залов ожидания). 

12. Компенсации, выплачиваемые работнику за использование личного имущества в производственных целях (мобильного телефона, транспорта). 

13. Получение средств работником по кредитному договору или договору ссуды, а также суммы, выплачиваемые работодателем своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. 

14. Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, работниками органов внутренних дел, противопожарной службы, начальствующим составом фельдъегерской связи, органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

15. Дивиденды, выплачиваемые участникам общества с ограниченной ответственностью, в том числе учредителям.

16. Сумма оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) для лечения в связи с профессиональным заболеванием. 

17. Компенсация работникам, находящимся в оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до трех лет (в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110).

18. Стоимость молока и аналогичных продуктов, выдаваемых при работе во вредных условиях в пределах установленных норм .

Пределы среднего заработка, исходя из которого, начисляются больничные

Рассчитанный за каждый календарный год расчетного периода  работника не должен превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов на соответствующий год. Данная предельная величина устанавливается Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ  и индексируется ежегодно.

Размер предельной величиной базы для начисления страховых взносов

в 2010 году – 415000 рублей 
в 2011 году – 463000 рублей 
в 2012 году – 512000 рублей

Исчисленный для целей  расчета пособия средний заработок работника, в пересчете за полный календарный месяц , не должен быть меньше установленного на день наступления страхового случая минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Например:

Исчисленный средний заработок работника за 2010 год составил – 400000 рублей, а за 2011 год - 490000 тыс. рублей. В этом случае, для расчета пособия работодателем будет учтено за 2010 год - рассчитанная сумма 400000 рублей, а за 2011 год – предельная величина базы для начисления страховых взносов , т.е., 463000 рублей, поскольку рассчитанный средний заработок ее превысил.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в общем случае зависит от страхового стажа работника и его среднего заработка.

Страховой стаж – период, в течение которого, работник подлежал обязательному социальному страхованию. Страховой стаж определяется работодателем при расчете пособия на день наступления соответствующего страхового случая.

Страховой стаж рассчитывается в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 № 91, а также ст.16 Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Размер пособия может быть также ограничен в установленных законодательством случаях.

Размеры и коэффициенты выплачиваемых пособий:

Страховой стаж работника, от которого зависит размер пособия	Размер пособия по временной нетрудоспособности (коэффициент)	Нормативный акт
8 и более лет	100 % среднего заработка;	Закон 255-ФЗ п.1 ст. 7
от 5 до 8 лет	80 % среднего заработка
до 5 лет	60 % среднего заработка.
Условия, ограничивающие размер пособия  по временной нетрудоспособности
Заболевания или травмы работника, наступили  в течение 30 календарных дней после  прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию	60 % среднего заработка	Закон 255-ФЗ п.2 ст. 7
Уход за больным ребенком до 15 лет при амбулаторном лечении* *Пособие при уходе за больным ребенком при его стационарном лечении, а также уход за другим членом семьи при его амбулаторном лечении, оплачивается в размере, зависящим от продолжительности страхового стажа.	Первые 10 календарных дней – в  зависимости от страхового стажа  работника родителя. Последующие  дни -50 % среднего заработка	Закон 255-ФЗ п.3 ст.7
Стаж работника менее 6 месяцев	Минимальный размер оплаты труда за полный календарный месяц	Закон 255-ФЗ п.6 ст. 7
Нарушение работником режима, предписанного лечащим врачом	Минимальный размер оплаты труда за полный календарный месяц, с даты нарушения	Закон 255-ФЗ ст.8
Неявка работника на осмотр к врачу  или на медико-социальную экспертизу
Заболевание или травма получена в  результате любого вида опьянения	Минимальный размер оплаты труда за полный календарный месяц за весь период нетрудоспособности
Наступление временной нетрудоспособности в результате:   • установленного судом умышленного причинения работником вреда своему здоровью или попытки самоубийства;  • совершения застрахованным лицом умышленного преступления.	Пособие не выплачивается	Закон 255-ФЗ ст.9
Максимальный размер единовременной страховой выплаты пособия по временной нетрудоспособности в  связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием	на 2012 г.– 72701,20 руб. на 2013 г.– 76699,80 руб. на 2014 г.– 80534,80 руб.	Закон 372-ФЗ ст.11[7]
Страховой стаж работника, или иное условие, от которого зависит размер пособия  по беременности и родам	Размер пособия по беременности и  родам (коэффициент)
Более 6 месяцев	100% среднего заработка	Закон 255-ФЗ ст.11 п.1
Менее 6 месяцев	Минимальный размер оплаты труда за полный календарный месяц	Закон 255-ФЗ ст.11 п.3
Женщина уволена, в связи с ликвидацией  работодателя	Размер пособия устанавливается  в твердой сумме и индексируется  в размере и сроки, установленные федеральным законодательством	Закон 81-ФЗ ст.8[9]
Условие, от которого зависит размер пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет	Размер ежемесячного пособия по уходу  за ребенком до 1,5 лет (коэффициент)
Лицо, фактически осуществляющее уход за ребенком, подлежащее обязательному  социальному страхованию	40% среднего заработка на каждого  ребенка до 1,5 лет, но не меньше  размера такого пособия, выплачиваемого  лицам, не подлежащим социальному  страхованию, указанным в следующем  пункте. Суммированный размер пособия  на всех детей не должен  превышать 100 % среднего заработка	Закон 81-ФЗ ст.15 Закон 255-ФЗ ст.11.2
Лицо, фактически осуществляющий уход за ребенком, не подлежит обязательному  социальному страхованию (не работает), в том числе по причинам:   • увольнения в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией работодателя;   • увольнения матери в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией работодателя;   • очного обучения в образовательных учреждениях	Размер пособия устанавливается  в твердой сумме и индексируется  в размере и сроки, установленные  федеральным законодательством	Закон 81-ФЗ, ст.15

Пример 1 «Расчет больничного»

Работник принят на работу 02.02.2010 года. С 4.09.2011 по 15.09.2011 работник болел (12 дней). Заработная плата за 2010 г – 40000 рублей. Работником представлена справка прежнего места работы с указанным доходом 7000 рублей за 2009 год.

Итого доход за весь расчетный период равен 47000 рублей.

1. Сравниваем с предельными величинами:

2009 год – 415000 руб.

2010 год – 415000 руб.

Рассчитанное пособие меньше предельных величин.

2. Среднедневной заработок: 47000 : 730 = 64,38 рублей

Среднедневной заработок, исходя из МРОТ: 4611 руб. х 24 / 730 = 151,59 рублей

Рассчитанный среднедневной заработок меньше, чем заработок, исчисленный из МРОТ. Следовательно, оплата работнику будет произведена исходя из МРОТ.

3. Расчет пособия исходя из МРОТ:

151,59 руб. х 12=1819,08 рублей, соответственно пособие за 3 дня оплачивается из средств работодателя (454,77 руб.), оставшаяся сумма (1364,31 руб.) – за счет средств ФСС.

На руки работник получит:1582,60 руб. (1819,08 – 13% НДФЛ).

4. Вариант: Если работник работал на полставки (0,5), то пособие должно быть скорректировано на коэффициент рабочего времени, и будет начислено в сумме: 909,54 руб. (1819,08 х 0,5).Соответственно, на руки работник получит:791,30 руб.(909,54 – 13% НДФЛ).

Расчет отпускных.

Существует множество  нюансов при определении отпускных, начиная от учета премий, больничных, командировок и заканчивая тем, какие  дни необходимо учитывать. Рассмотрим на примерах порядок оплаты за полагающийся отдых.

В целом порядок расчета  отпускных несложен. Отпускные рассчитывают исходя из среднего дневного заработка сотрудника. Статья 139 Трудового кодекса и постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее - Постановление) определяют порядок их расчета.

Расчетным периодом для определения  отпускных считаются 12 полных календарных месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором начинается отпуск.

Для расчета среднего заработка  необходимо сложить заработную плату за последние 12 календарных месяцев, которую затем разделить на 12 и на 29,4 (число календарных дней, приходящихся на расчетный период). Тогда отпускные рассчитываются по формуле:

Сумма отпускных = Средний дневной заработок х Количество календарных дней отпуска

Пример 1

Менеджер Р.Л. Сомов работает в ООО «Астра». Сумма выплат за год составила 540 000 руб. Предположим, что он взял отпуск на 21 день. В таком  случае расчет среднедневной заработной платы составит:

540 000 руб. : 12 : 29,4 = 1530,6 руб.

Определяем сумму отпускных:

1530,6 руб. х 21 = 32 142,8 руб.

Напомним, что для расчета  средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). Также суммы, учитываемые при расчете отпускных, указаны в пункте 2 Постановления. Это помимо заработной платы, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам и иных видов выплат у работодателя.