Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда

1. Предоставление оплачиваемого времени отдыха (отпуск ежегодный);
2. Предоставление гарантий, предусмотренных законодательством, для различных категорий работников;
3. Предоставление гарантий женщинам в связи с материнством и работникам по семейным обстоятельствам;
4. Выходное пособие при увольнении и т.д.;

В указанных случаях речь идет о  том, что работнику, не исполняющему свои трудовые обязанности по уважительным причинам, уплачиваются денежные суммы  в возмещение утраченного им заработка. Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка работника.

Отпуск – это время, в течение которого работник свободен от выполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать на свое усмотрение. Отпуска, предоставляемые работникам в соответствии с действующим законодательством, можно разделить на оплачиваемые отпуска для отдыха (ежегодные основные и дополнительные), отпуска для лиц совмещающих работу с обучением (учебные отпуска), а также отпуска без сохранения заработной платы.

Ежегодный оплачиваемый отпуск

При подсчете среднего заработка для  оплаты отпуска или выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск учитываются  все виды оплаты труда, на которые  начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты. При  этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.

Средний дневной заработок для  оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитывается путем деления  фактического заработка за расчетный период (предшествующие 12 месяцев) на 12 и на коэффициент: 29,4 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

Например: работник был в ежегодном оплачиваемом отпуске с 15.01.2012 по 26.01.2012 (12 календарных дней).

Сумма фактически начисленной заработной платы (с учетом премий и надбавок) за  предшествующие 12 месяцев (∑ руб.) составила – 154578,73 руб., а количество фактически отработанных календарных дней за те же 12 месяцев (К)  подсчитывается по формуле:

К = и т. д., где:

№ _п.м. – количество полностью отработанных месяцев

№ _{№ 1 –} норма отработанных дней в 1-м месяце

№ ₁ – фактическое количество отработанных дней в 1-м месяце

№ _{№ 2 –} норма отработанных дней в 2-м месяце

№ ₂ – фактическое количество отработанных дней в 2-м месяце и т.п.

К = 29,4*8+29,4/30*18+29,4/31*23+29,4/30*12+29,4/31*19=304,05дней.

Исходя из  этих данных, находим  средний заработок в день:

Находим сумму отпускных :

, где:

- средний заработок в день

№ _отп – количество дней отпуска.

508.40*12=6100,80 руб.- начислено работнику

 Бухгалтерская проводка: Дт 20, 44    Кт 70     6100,80

6100,80-13%(НДФЛ)=5703,70 руб. – выдано  работнику.

Бухгалтерская проводка перечислен НДФЛ: Дт 70    Кт 68/1  397,00

Бухгалтерская проводка выплачены отпускные: Дт 70    Кт 50   5703,70

Дополнительные отпуска  предоставляются следующим категориям работников:

- занятым на работах с вредными  и (или) опасными условиями  труда; 

- работникам, имеющим особый характер  работы;

- работникам с ненормированным  рабочим днем;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут  самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Больничный лист.  Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности стажа работника (см. таблица № 1)

Таблица № 1

Стаж работника	Размер пособия, % от с/м заработка
8 и более лет	100%
От5 до 8 лет	80%
До 5 лет	60%

Вне зависимости от стажа работы пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 100% в следующих  случаях:

• При трудовом увечье или профессиональном заболевании
• Работникам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащиеся – 18) лет
• Работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении гражданского долга.

С 2006года пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

• За первые два дня временной нетрудоспособности – за счет работодателя
• С третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 1 ФЗ от 22.12.2005 № 80-ФЗ).

Например, сотрудник находился на больничном с 20.01.2012 по 24.01.2012, (на 5 календарных дней). Сумма фактически начисленной заработной платы (с учетом премий и надбавок) за  предшествующие 12 месяцев ( ), составила – 119026,56 руб., а количество фактически отработанных календарных дней, за те же 12 месяцев (№ _дней) составило - 315 дней. Исходя из  этих данных, находим средний заработок в день  ( ):

С учетом того, что страховой стаж на предприятии – 1,5 года, размер пособия составляет 60 % . Итого оплата по больничному листу 1133,58 руб., в т.ч.

за счет средств предприятия:

Бухгалтерская проводка: Дт 69/1    Кт 70    453,43

за счет средств ФСС:

. – начислено работнику

680,15- 13% (НДФЛ)=591,73 руб. – выплачено  работнику

Бухгалтерская проводка перечислен НДФЛ: Дт 70    Кт 68/1  88,00

Бухгалтерская проводка: Дт 70    Кт 50    591,73

Расчёт заработной платы — это процесс начисления оплаты нанятым работникам согласно условиям найма и удержания налогов и прочих вычетов согласно законодательства, договоров, поручений и т. п., так же их документальное оформление. Этапы расчёта:

• расчёт сумм оплаты труда и других выплат работникам, а также лицам, выполняющим работу по договорам гражданско-правового характера;
• расчёт налогов на доходы физических лиц;
• расчёт других налогов и взносов, связанных с доходами физических лиц, устанавливаемых Федеральным законодательством и законодательством субъектов Федерации;
• подготовка комплекта документов по оформлению выплат работникам;
• подготовка комплекта платежных и отчетных документов по налогам и взносам;
• подготовка и сдача обязательных ежеквартальных и годовых отчетов в налоговую инспекцию и фонды.

Расчеты бывают:

• внутренний расчёт заработной платы силами бухгалтерии предприятия
• внешний расчет заработной платы (передача процесса специализированной компании, аутсорсинг расчёта заработной платы).

Заработная плата, причитающаяся  к выдаче работнику, представляет собой  разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям и суммой удержаний.

Учет удержаний из зарплаты и  начислений на зарплату

Удержания из заработной платы делятся на:

• обязательные,
• по инициативе работодателя,
• по инициативе работника.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» отражаются суммы:  
• оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 26) и других источников;  
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;  
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;  
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:  
• выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;  
• выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;  
• суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документами других удержаний.

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Виды удержаний

Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации»(2,с.227). При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим  образом: 
(Q-L) х 13%

где Q – оклад, согласно штатному расписанию,

L – льгота по вычету НДФЛ (до достижения заработка 40000 рублей),

13%  - ставка НДФЛ резидента РФ (проживающий 183 день на территории РФ).

Удержания по исполнительным листам

К данной группе удержаний относятся:

- удержания алиментов по исполнительным документам;

- прочие удержания по  исполнительным листам, переданным  судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным  надписям нотариальных контор.

Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании: письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных (отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения органов внутренних дел)».

Размеры алиментов могут устанавливаться  как в долях к начисленной  сумме заработка (вознаграждения, другого  дохода), так и в твердой сумме. В случае с твердым размером алиментов необходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов, по которому, обязанность, также, возлагается на руководителей предприятий.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.

Удержания по инициативе предприятия

Удержания за причиненный предприятию  материальный ущерб

Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным  сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового  характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса РФ.(1)

В случае. если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст. 232-234).