Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда

 Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние  12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)

 Пример: зарплата сотрудника  за последние 12 месяцев составила 120 000 рублей, тогда среднедневной заработок = 120 000 / (12*29,4) = 340,13, сумма отпускных = 340,13*28=9524 рублей. Отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется  одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого  отпуска работника меньше, чем  продолжительность отпуска по основному  месту работы, то работодатель по просьбе  работника предоставляет ему  отпуск без сохранения заработной платы  соответствующей продолжительности.

Учебный отпуск

Учебный отпуск предоставляется  на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ "Гарантии и компенсации  работникам, совмещающим работу с  обучением".

Таблица 11 - Продолжительность отпуска

Категория работников	Продолжительность отпуска
Случаи, когда работникам за период отпуска выплачивается  средний заработок
Работники, обучающиеся с  ВУЗах, имеющих гос аккредитацию, по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения (статья 173 ТК РФ)	по 40 календарных дней - прохождения  промежуточной аттестации (зачеты, экзамены) на первом и втором курсах по 50 календарных дней - на каждом из последующих курсов четыре месяца - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых гос экзаменов один месяц - для сдачи  итоговых гос экзаменов
Работники, обучающиеся в  учреждениях среднего профессионального  образования, имеющих гос аккредитацию, по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения (статья 174 ТК РФ)	по 30 календарных дней - для  прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах по 40 календарных дней - на каждом из последующих курсах два месяца - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых гос экзаменов один месяц - для сдачи  итоговых гос экзаменов
Работники, успешно обучающиеся  в имеющих гос аккредитацию образовательных учреждениях начального профессионального образования (статья 175 ТК РФ)	30 календарных дней в  течение одного года - для сдачи  экзаменов
Работники, обучающиеся в  имеющих гос аккредитацию вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях - училищах (статья 176 ТК РФ)	9 календарных дней -для сдачи выпускных экзаменов в IX классе 22 календарных дня - в XI (XII) классе
Случаи, когда средний  заработок не выплачивается (отпуск без сохранения заработной платы)
Работники, обучающиеся с  ВУЗах, имеющих гос аккредитацию, по дневной форме обучения (статья 173 ТК РФ)	15 календарных дней в  учебном году - для прохождения  промежуточной аттестации четыре месяца - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых гос экзаменов один месяц - для сдачи  итоговых гос экзаменов
Работники, обучающиеся учебных  заведениях среднего профессионального образования, имеющих гос аккредитацию, по дневной форме обучения (статья 174 ТК РФ)	10 календарных дней в  учебном году - для прохождения  промежуточной аттестации два месяца - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых гос экзаменов один месяц - для сдачи  итоговых экзаменов
Работники, сдающие вступительные  экзамены в образовательные учреждения, имеющих гос аккредитацию (статьи 173, 174 ТК РФ)	15 календарных дней - работникам  для сдачи вступительных испытаний  в ВУЗы 15 календарных дней - работникам - слушателям подготовительных отделений  ВУЗов для сдачи выпускных  экзаменов 10 календарных дней - работникам  для сдачи вступительных испытаний  в учебные заведения среднего  профессионального образования

 

Отпуск без сохранения заработной платы

Может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия каких-либо уважительных причин.

Продолжительность такого отпуска  определяется по соглашению между работником и работодателем.

Отпуск по уходу за ребенком

Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине по уходу  за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного  заявления. Во время нахождения в  отпуске женщине выплачивается  пособие по государственному социальному  страхованию.

Отпуск по уходу за ребенком может быть использован полностью  или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником  или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.

По заявлению женщины  или вышеуказанных лиц, во время  нахождения в отпусках по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или  на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

На период отпуска по уходу  за ребенком за работником сохраняется  место работы (должность). При этом отпуска по уходу за ребенком засчитываются  в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности.

Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска водителю Серажитдинову Руслану (таблица 12):

Таблица 12 - Расчет оплаты дней отпуска водителю ОАО «Опытный завод «Электрон»» за период с 18 января 2013 года по 12 марта 2013года.

Месяц	Норма	Факт	Начисленная заработная плата, руб.	Количество дней для отпуска, включаемых в среднюю зарплату
Январь Февраль	31 28	31 28	21157 21157	29,4 29,4
Март	31	31	21157	29,4
Апрель	30	30	21157	29,4
Май	31	31	21157	29,4
Июнь	30	21	15732	20,58
Июль	31	0	3255	0
Август	31	19	10075	18,01
Сентябрь	30	30	19297,5	29,4
Октябрь	31	31	21157	29,4
Ноябрь	30	30	21157	29,4
Декабрь	31	31	21157	29,4
Всего	365	313	217620	303,19
Средняя зарплата за один день отпуска	757,86 руб.	217620 : 303,19 = 757,86
Сумма отпускных	39408,72 руб	757,86 х 52 календарных дней

 

Так как в ОАО «Опытный завод «Электрон»» резерв на оплату отпусков не создается то начисление и выплата суммы за дни отпуска оформляется следующими проводками (таблица 13).

Начислена сумма отпускных  водителю за 52 календарных дней в  размере 39408 руб. 72 коп., из них удержан подоходный налог в размере 5123 руб. 14 коп. К выплате сумма отпускных составила 34285,7 руб.

Таблица 13 - Бухгалтерские проводки по начислению и выдаче отпускных

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
В ноябре: Начислены отпускные за ноябрь (757,86 х 28дн.) Начислены отпускные, приходящиеся на декабрь	21220,1 18188,7	20 97	70 70
Удержан НДФЛ (39408,8 х 13%)	5123,14	70	68
Выданы отпускные	34285,7	70	50
В декабре: Списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих  периодов	18188,7	20	97

 

В ОАО «Опытный завод «Электрон»» выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, данный вид пособия выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации.

Величина пособия по временной  нетрудоспособности зависит от стажа  работы сотрудника и облагается НДФЛ.

Для расчета размера пособия  по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ). В 2010г среднедневной заработок(СДЗ) определялся путем деления суммы  начисленного в течении года заработка на число отработанных календарных дней, приходящихся на этот период. В 2011г методика расчета СДЗ изменилась. Теперь среднедневной заработок (СДЗ) исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления на 730.

Расчет СДЗ на 2011г:     СДЗ 2011 = (СЗ 2009г + СЗ 2010г) / 730

Промежуточная сумма к  выплате определяется путем умножения  СДЗ на количество календарных дней по листку нетрудоспособности.

Размер пособия по временной  нетрудоспособности зависит также  от трудового стажа работника  и составляет: 60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным  стажем менее 5 лет, 80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным  стажем от 5 до 8 лет, 100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет

В зависимости от трудового  стажа определяется  итоговая сумма пособия к выдаче работнику. Таким образом, размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка (СДЗ) и коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Однако нужно учитывать  еще одно ограничение: Средний заработок  за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. За предыдущие годы (09 и 10) эта база составляла 415 000 рублей (в 2011 году сумма проиндексирована и составляет 463 000 рублей). Если в каком либо из расчетных годов (последних двух лет) средний заработок превысит предельную величину, то в качестве СД этого года берется сумма равная предельной величине. 

Первые 3 рабочих дня больничного  оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования.

Пособия гражданам, имеющим  детей, не зависят от стажа работы и не облагаются "зарплатными" налогами.

Максимальный размер пособия  в 2011 году за календарный месяц равен   (415 000 +415 000) / 730  * 29,4  = 33 427 р

Для расчета размера пособия  необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ). В 2011г методика расчета  СДЗ изменилась. Теперь среднедневной  заработок (СДЗ) исчисляется путем  суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления  на 730.

Расчет СДЗ на 2011г:     СДЗ 2011 = (СЗ 2009г + СЗ 2010г) / 730

Средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей  предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. За предыдущие годы эта база составляла 415 000 рублей. Если в каком либо из расчетных годов (последних двух лет) средний заработок составит больше 415 000 рублей, то в качестве СД этого года берется сумма в 415 000 рублей.  В 2011 году сумма проиндексирована и составляет 463 000 рублей.

Размер пособия определяется как произведение Среднедневного заработка  и количества дней отпуска.

Единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки беременности

Право на единовременное пособие  дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель).

Ежемесячное пособие по уходу  за ребенком выплачивается в следующих  размерах (суммы отражены без учета  коэффициента индексации): 2068 рублей по уходу за первым ребенком и 4120 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми; для работающих матерей - 40% среднего заработка (дохода, денежного  довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления  отпуска по уходу за ребенком, но не менее 2068 рублей по уходу за первым ребенком и 4120 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми.

5.3. Учёт удержаний из заработной платы

 

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с  различными счетами, в зависимости  от вида удержания. Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Таблица 14 - Все виды удержаний из заработной платы

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог  на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма  алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных  сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма  причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть  суммы в погашение ранее выданного  займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный  за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в  пользу третьих лиц	70	76

 

Взыскание алиментов и  других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете  ОАО «Опытный завод «Электрон»» отражается проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам». Регистром аналитического учета является свод удержанных алиментов.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции  с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с п.5, 7 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации», расходы ОАО «Опытный завод «Электрон»» на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности.