Учет удержаний из заработной платы

Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов составит:

1400 руб. + 3000 руб. = 4400 руб.

Доход, облагаемый налогом, составит:

15 000 руб. – 4400 руб. = 10 600 руб.

Доход Петровой в отчетном году не превысит 280 000 руб. (280 000 руб. < 180 000 руб. (15 000 руб. × 12 мес). Следовательно, в январе-декабре 2013 года доход Лодыгиной И.Н., облагаемый налогом, составит 10 600 руб.

Операции отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Удержания из заработной платы по исполнительным листам рассмотрим на примере:

Бухгалтер ОАО «ЛЕПСЕ» на основании исполнительного листа удерживает 1/4 дохода А.Н.Волоцкого для выплаты алиментов.

Оклад Волоцкого в отчетном году – 17500 руб. в месяц. Он ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется детским вычетом в размере 1400 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, в ФФОМС – по ставке 30%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Волоцкого, составит:

(17500 руб. + 800 руб. – 1400 руб.) × 13% = 2197 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

17500 руб. + 800 руб. – 2197 руб. = 16103 руб.

Бухгалтер «ЛЕПСЕ» должен удержать с Волоцкого алименты в сумме:

16103 руб. × 1/4 = 4025,75 руб.

Основные проводки представлены в таблице 2.

Таблица 1 – Основные проводки

Содержание операции	Сумма, руб	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
Начислена зарплата и надбавка за выслугу лет  Волоцкому А.Н.	1830	20	70
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	567,3	20	69-1-2
Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС	5490	20	69
Удержан налог на доходы физических лиц с доходов Волоцкого А.Н.	2197	70	68
Удержана сумма алиментов по исполнительному листу	4025,75	70	76
Выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний)	11277,25	70	50-1

3.2 Удержания из заработной платы, производимые по инициативе работодателя

Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. 

Согласно ч. 2 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника в счет погашения его задолженности работодателю производятся:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;
• При нанесении работником ущерба работодателю.

Выплату аванса, выданного работнику в счет заработной платы, рассмотрим на примере:

Принимая во внимание то, что при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) работодатель (ОАО «Лепсе») не производит исчисление и удержание НДФЛ, во избежание возникновения задолженностей по налогу в случае, если месяц будет отработан не полностью, правилами внутреннего трудового распорядка организации размер аванса установлен в размере 40 процентов оклада.

Мамаев Д.А.  находился в отпуске с 1 по 10 июня 2013 г.  
Размер выплаты за первую половину июня определяется исходя из оклада работника – 20 000 руб.; количества рабочих дней, приходящихся на период с 1 по 15 июня по производственному календарю, – 10 дней; количества дней, отработанных     работником–3дня:                
20 000 руб. х 40% : 10 дней х 3 дня = 2 400 руб.

Операции отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»

Рассматриваемый вид удержаний возникает также в случае отзыва работника из ежегодного оплачиваемого отпуска в порядке, установленном статьей 125 ТК РФ. При выплате заработной платы, начисленной за фактически отработанное по окончании отпуска время, производится удержание излишне полученных работником перед уходом в отпуск сумм.

     Удержания, для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Как правило, денежные средства на командировочные расходы выдаются работнику перед его отбытием в командировку авансом, под отчет.

     В соответствии с пунктом 4.4 «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» выдача работнику наличных денег, на расходы, связанные с командировкой, под отчет производится по расходному кассовому ордеру на основании письменного заявления работника о сумме наличных денег, и о сроке, на который выдаются наличные деньги.

Пример заполнения расходного кассового ордера представлен в приложении Д.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.   Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, утверждение авансового отчета руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Если в период командировки работник (подотчетное лицо) выданные ему денежные средства (аванс) израсходовал не полностью, а остаток в кассу не вернул, то работодатель вправе произвести удержание из заработной платы работника суммы долга.

Решения работодателя оформляются, как правило, в форме приказа или распоряжения в произвольной форме. Унифицированной формы такого приказа нормативными правовыми актами не установлено.

При этом работник должен дать согласие на удержание сумм из заработной платы в письменной форме.

     В аналогичном порядке решаются вопросы удержания из заработной платы денежных сумм, выданных работнику под отчет на хозяйственные и иные нужды.

Шешукова А.А - работник отдела сбыта предприятия направлена в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 6500 рублей.

По возвращении из командировки Шешукова А.А представила авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС – 500 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС – 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней по установленным нормам – 500 рублей. Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам – 100 рублей (6500 рублей – 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.

В примере предусмотрено использование субсчета 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Удержания, для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое.

В сентябре 2012 года заработная плата водителя ОАО «ЛЕПСЕ» Митягина Е.С. составила 12 000 рублей. За указанный месяц приказом директора фирмы ему была назначена премия в размере месячной заработной платы.

Бухгалтер ОАО «ЛЕПСЕ» начислил названному работнику заработную плату и премию на общую сумму 26 000 рублей. Эта сумма за минусом НДФЛ была выплачена в марте 2013 года.

Спустя некоторое время бухгалтер обнаружил, что должен был начислить не 26 000 рублей, а 24 000 рублей (12 000+12 000), то есть на 2000 рублей меньше.

В комиссию, созданную в ОАО «ЛЕПСЕ» бухгалтер подал заявление, где обосновал ошибочное начисление арифметической ошибкой при сложении.

Комиссия признала ошибку бухгалтера счетной и решила взыскать 2000 рублей с Митягина Е.С. из его зарплаты за следующие месяцы.

     Удержания при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержания за использованные, но не отработанные ко дню увольнения дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• ликвидация или сокращение численности или штата (п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• признание работника нетрудоспособным (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• смерть работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих осуществлению трудовой деятельности (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

В случаях, когда удержания излишне выплаченных отпускных допускаются, необходимо учитывать следующее.

Во-первых, работодатель может принимать решение (издавать приказ, распоряжение) об удержании из заработной платы, начисленной работнику в окончательный расчет, сумм, приходящихся на использованные, но не отработанные дни отпуска.

Во-вторых, размер суммы излишне выплаченных отпускных определяется как произведение среднего дневного заработка, исходя из которого, были оплачены дни отпуска, на количество неотработанных дней.

В-третьих, удерживаемая сумма не должна превышать 20 % от суммы, выплачиваемой работнику при окончательном расчете (ст. 138 ТК РФ).

При соблюдении указанных выше правил удержания излишне выплаченных отпускных производятся без согласия работника.

Мильчаков М.Д. имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

За последний рабочий год (с 23 сентября 2012 г. по 22 сентября 2013 г.) Мильчаков М.Д. получил полный отпуск авансом в мае 2013 г. 30 июня 2013 г. Мильчаков М.Д. увольняется по собственному желанию.

Определяем сумму отпускных, приходящихся на использованные, но не отработанные ко дню увольнения, дни отпуска.

За последний рабочий год (с 23 сентября 2012 г. по 30 июня 2013 г.) работник отработал 9 месяцев и 8 дней, которые округляются до 9 месяцев. 
Количество дней использованного, но неотработанного отпуска составило: 
28 дней – (28 дней : 12 мес. х 9 мес.) = 7 дней