Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Августа 2012 в 08:27, курсовая работа
Актуальность темы, обозначенной в курсовой работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.
Целью курсовой работы является: рассмотрение понятия «уставный капитал» и аспектов связанных с его формированием и возможным изменением, бухгалтерского учёта уставного капитала; приведение и разбор конкретных примеров учёта уставного капитала, а также формулирование выводов на основании приведённой в данной работе информации и проведённого анализа рассматриваемого вопроса.
Пример. Совет директоров ОАО принял решение об увеличении уставного капитала ОАО на 500 000 руб. путем размещения 500 дополнительных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Цена размещения акций - 1050 руб., акции размещаются путем подписки. По итогам выпуска размещены все акции, при этом 300 акций оплачено денежными средствами, а в качестве оплаты за 200 акций организация получила материалы, стоимость которых в соответствии с решением совета директоров ОАО составляет 210 000 руб. Стоимость предаваемых материалов соответствует рыночной стоимости материалов, определенной независимым оценщиком.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в бухгалтерском учете получение от акционеров денежных средств и материалов в оплату размещаемых акций отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1 и дебету счетов учета денежных средств и счета 10 «Материалы».
Увеличение уставного капитала ОАО после внесения соответствующих изменений в устав ОАО в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75-1.
В нашем примере цена размещения акций выше их номинальной стоимости. Сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций является для организации эмиссионным доходом и в соответствии с пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н относится на увеличение добавочного капитала ОАО. Сумма полученного эмиссионного дохода списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75-1.
Таблица 6 – Учет увеличения уставного капитала
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
Оприходованы полученные от акционеров денежные средства в оплату размещенных акций (300 х 1 050) | 50, 51 | 75-1 | 315 000 |
Оприходованы материалы, полученные от акционеров в оплату размещенных акций | 10 | 75-1 | 210 000 |
Отражено увеличение уставного капитала акционерного общества | 75-1 | 80 | 500 000 |
Отражена сумма разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью (300 х 1 050 + 210 000 – (500 х 1 000)) | 75-1 | 83 | 25 000 |
Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. Такое право предусмотрено пунктом 1 статьи 29 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом, в результате уменьшения размер уставного капитала акционерного общества на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества не может быть меньше минимального размера уставного капитала, установленного статьей 26 Федерального закона № 208-ФЗ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 29 Федерального закона № 208-ФЗ решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.
Обратимся к Стандартам № 19. Пункт 6.1.4 указанных Стандартов гласит, что при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются путем конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости).
Согласно пункту 6.9 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных путем конвертации, в устав акционерного общества вносятся изменения. В данном случае изменения связанны с уменьшением номинальной стоимости акций и уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций. Внесение в устав акционерного общества изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения о размещении акций меньшей номинальной стоимостью и зарегистрированного отчета об итогах их выпуска.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ № 2023-1 номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами не является.
При уменьшении уставного капитала счет 80 «Уставный капитал» дебетуется. Перечень возможных проводок, оформляемых на дату государственной регистрации уменьшения уставного капитала приведен в таблице 7.
Предприятие может выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи (перераспределения между работниками) или аннулирования (погашения). Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».
При выкупе акций, принадлежащих участнику, счет 81 «Собственные акции (доли)» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Таблица 7 – Учет уменьшения уставного капитала
№ п/п | Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | Первичный документ, являющийся основанием отражения в учете | |
Дебет | Кредит | |||
1. | 80 | 84 | Отражается уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты разницы акционерам) | Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала |
2. | 80 | 75 | Отражается уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (при выплате разницы акционерам) | Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала |
3. | 80 | 81 | Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) | Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала |
4. | 80 | 84 | Отражается уменьшение уставного капитала до величины чистых активов | Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала |
Выкупленные собственные акции необходимо отражать в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Такую операцию отражают следующей записью:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») – выкуплены у акционеров собственные акции.
Аннулирование выкупленных собственных акций отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Примеры хозяйственных операций по учету собственных акций (долей), представлены в таблице 8.
Таблица 8 – Учет собственных акций (долей)
№ п/п | Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | Первичный документ, являющийся основанием отражения в учете | |
Дебет | Кредит | |||
1. | 81 | 50, 51 | Учтена стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров | Бухгалтерская справка, расходный кассовый ордер, выписка банка |
2. | 81 | 91/1 | Отражена разница между номинальной стоимостью соб-ственных акций и фактическими затратами на их приобретение в составе прочих доходов | Бухгалтерская справка |
3. | 80 | 81 | Отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций | Бухгалтерская справка |
4. | 91/2 | 81 | Разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номи-нальной стоимостью учтена в составе прочих расходов | Бухгалтерская справка |
Пример. В соответствии с решением общего собрания акционеров уставной капитал ОАО уменьшается на 300 000 руб. Уменьшение уставного капитала производится путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую производится уменьшение уставного капитала, выплачивается акционерам при конвертации акций. Выплата производится через платежного агента, стоимость услуг которого - 12 000 руб., в том числе НДС.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
Сумма, подлежащая выплате акционерам при конвертации акций, перечислена платежному агенту | 76 | 51 | 300 000 |
Выплачены акционерам суммы, на которые уменьшился уставный капитал | 75-1 | 76 | 300 000 |
Отражена сумма вознаграждения платежного агента (с учетом НДС) | 91-2 | 76 | 12 000 |
Перечислена сумма вознаграждения платежному агенту | 76 | 51 | 12 000 |
Отражено уменьшение уставного капитала ОАО | 80 | 75-1 | 300 000 |