Учет финансового результата отчетного года

В отличие от баланса, который как бы отражает фиксированную, статическую картину финансового равновесия фирмы, отчет о прибылях и убытках показывает динамику ее финансовых операций.

Ниже приведена упрощенная форма типового отчета о прибылях и убытках.

 

Таблица 3 - Форма отчета о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках
Доход – выручка от реализации продукции		250000
Расход – себестоимость реализованной продукции (вычитается)	Запасоемкие затраты	(150000)
Валовая прибыль		100000
Административно-управленческие расходы (вычитаются)	Расходы периода	(50000)
Расходы на реализацию (вычитаются)		(30000)
Операционная прибыль		20000

 

 

Примечание - Источник: [13]

 

Данный формат отчета о прибылях и убытках используется для финансовой отчетности как в международной практике, так и в Республике Беларусь. Но может с успехом использоваться в управленческом учете для анализа операционной прибыли. Повышению аналитических качеств отчета способствует выделение дополнительных строк в составе  расходов периода для отражения сверхнормативных затрат сырья, материалов, труда и прочих неэффективных затрат [13].

Отчетным периодом для финансовой отчетности является календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснительным причинам.

В отчете о прибылях и убытках представлена связь между такими показателями как себестоимость реализованной продукции – расходы периода – финансовый результат. Важно, что данный отчет отражает не только последовательность расчетов, но и наглядно показывает причинно-следственную связь между затратами на продукт, расходами периода и величиной операционной прибыли.   Показатель валовой прибыли является не просто промежуточным расчетом, а имеет чрезвычайно важное значение, т.к. отражает вклад количества реализованных единиц продукции в формирование прибыли. При положительной рентабельности продукции с увеличением количества реализованных единиц валовая прибыль будет пропорционально возрастать [13].

Отчет о прибылях и убытках за январь – июнь 2014 года организации ОАО «Березовский МРЗ» приведен в Приложении Г. Проанализировав который, можно сказать, что по сравнению с отчетным годом, выручка от реализации возросла, но сумма  валовой прибыли и прибыли от реализации уменьшилась. Прибыль от текущей деятельности и доходы  инвестиционной и финансовой деятельности так же уменьшилась. Чистая прибыль организации, которая оказалась равна совокупной прибыли и прибыли полученной по конечному финансовому результату соответственно меньше суммы прошлого года.

Стоит отметить, что в отчете о прибылях и убытках, по сравнению с отчетом о финансовых результатах, выручка от реализации отражается с вычетом налога на добавленную стоимость начисленного из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Отчет о финансовых результатах составляется согласно постановлению национального статистического комитета республики Беларусь от 15.01.2014 № 7 указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль).

Отчет составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов нарастающим итогом с начала года, а также на основании годовой бухгалтерской отчетности [19].

Отчеты за январь - январь - декабрь составляются на основании данных регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов, имеющихся (оформленных) на дату составления отчета[19].

Данные отчета отражаются в миллионах рублей в целых числах. На основании данных счетов бухгалтерского учета в первую очередь определяется значение показателя, а затем происходит его округление по правилам арифметики до миллионов рублей[19].

1. По строке 01 отражаются данные кредита субсчета бухгалтерского учета 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".
2. По строке 15 отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90-2 "Налог на добавленную стоимость".
3. По строке 16 отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг".
4. По строке 18 отражается сумма данных дебета субсчетов бухгалтерского учета 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию".
5. По строке 19 отражаются данные о прибыли, убытке (-) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, рассчитываемые как разность данных по строке 01 и строкам 15, 16, 18.
6. По строке 22 отражаются данные субсчета бухгалтерского учета 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета 99 "Прибыли и убытки" (далее - счет 99).
7. По строке 23 отражаются данные субсчета бухгалтерского учета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99.
8. По строке 24 отражаются данные о налоге на прибыль, исчисленном за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством и отраженном по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (далее - счет 68).
9. По строке 25 отражаются данные об изменении отложенных налоговых активов за отчетный период, рассчитываемые как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета бухгалтерского учета 09 "Отложенные налоговые активы".
10. По строке 26 отражаются данные об изменении отложенных налоговых обязательств за отчетный период, рассчитываемые как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета бухгалтерского учета 65 "Отложенные налоговые обязательства".
11. По строке 27 отражаются данные о начисленных налогах (кроме налога на прибыль) и сборах, налогооблагаемой базой для которых является прибыль организации, отраженных по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, а также о прочих суммах, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, учитываемых на счете 99.
12. По строке 28 отражаются данные о величине конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли (чистом убытке), подлежащей реформации (перенесению на счет бухгалтерского учета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь или учетной политикой организации.
13. По строке 29 отражается сумма средств, фактически полученных из бюджета:
14. в связи с государственным регулированием цен и тарифов;
15. на покрытие убытков;
16. на возмещение разницы между расходами и доходами государственным театрально-зрелищным организациям;
17. на возмещение в установленном порядке процентов по кредитам банков, выданным организациям на текущую деятельность;
18. на возмещение потерь доходов от предоставления льгот отдельным категориям граждан по услугам транспорта, связи, жилищно-коммунальным и другим видам услуг;
19. на текущий ремонт жилищного фонда, затраты по которому не включаются в затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда;
20. на расходы по капитальному ремонту жилищного фонда и других объектов жилищно-коммунального хозяйства;
21. на расходы по оказанию услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщениях, но не относимых на себестоимость этих услуг;
22. предоставляемая безработным для организации предпринимательской деятельности;
23. выделенная из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции;
24. на возмещение затрат как связанных с деятельностью организации, так и по содержанию находящихся на балансе объектов непроизводственной сферы;
25. на текущие затраты, в том числе в виде погашения кредиторской задолженности перед поставщиками минеральных удобрений, семян, горюче-смазочных материалов и других производственных запасов.
26. По строке 31 отражается стоимость приобретенного организацией для собственного потребления (производства продукции, выполнения работ, оказания услуг по всем видам деятельности) сырья, материалов, покупных изделий, топлива, изготовленных за пределами Республики Беларусь (далее - импортное сырье), независимо от места их приобретения.
27. Стоимость приобретенного природного газа по строке 31 отражается в полном объеме.
28. Стоимость импортного сырья определяется на основании данных первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная", ТН-2 "Товарная накладная", типовые формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 41, 8/20328), и других документов, подтверждающих приобретение импортного сырья.
29. Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией за рубежом, отражается без НДС и таможенных пошлин (сборов), причитающихся к уплате на таможне.
30. Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией на внутреннем рынке Республики Беларусь, отражается без НДС, причитающегося к уплате поставщику.
31. В графе 2 по всем строкам отражаются данные бухгалтерского учета за соответствующий период прошлого года. Если данные за соответствующий период прошлого года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также с учетом изменений учетной политики организации [19].

Отчет о финансовых результатах за январь – июнь 2014 года организации ОАО «Березовский МРЗ» приведен в Приложении Д.

В отчете об изменении собственного капитала отражено движение капитала по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Относительно отчета об изменении собственного капитала организации ОАО «Березовский МРЗ» (Приложение Е) можно сказать, что в нем отражены изменения конкретно в уставном, резервном, добавочном  капитале это увеличение по счетам 80, 82, 83, а так же изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - счет 84 и чистой прибыли.

  Отчет о движении  денежных средств отражает потоки  денежных средств и их эквивалентов  за отчетный период с их (потоков) подразделениями и группировкой  по текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности. Отчет  о движении средств ОАО «Березовский МРЗ» отражен в Приложении Ж.

Обязательной составной частью бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Она характеризует деятельность организаций, в т.ч. и применяющих упрощенную систему налогообложения (с ведением бухгалтерского учета), в отчетном году. Хозяйствующие субъекты самостоятельно определяют форму подачи пояснительной записки(объем информации, форму подачи информации и т.д.), но при этом необходимо соблюсти требования нормативных документов [24].

 Пояснительная записка  должна содержать:

• описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;
• способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;
• дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;
• дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;
• иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством.
• При изменении вступительного баланса в пояснительной записке раскрываются причины изменений [17].

Пояснительная записка к отчету за 1 полугодие 2014 г. ОАО «Березовский МРЗ» приведена в Приложении З. Она содержит в себе информацию об основных направлениях деятельности организации, количестве произведенной продукции за отчетный период, так же в ней можно найти величину прибыли от реализации и различные результативные показатели, позволяющие сделать выводы о результатах деятельности предприятия в целом за отчетный период.

В бухгалтерском балансе  обобщена и отражена вся количественная информация о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. По строке 470 бухгалтерского баланса  предприятия ОАО «Березовский МРЗ» на 30 июня 2014 г. (Приложение И) так же можно увидеть сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Основным отличием бухгалтерского баланса от отчетности является то, что  он составляется на определенную дату.

На предприятии ОАО «Березовский МРЗ» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией.

Единая журнально - ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. В основу построения журналов - ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Итоговые данные журналов - ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале - ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах - ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов - ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета. Журналы – ордера на предприятии, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собственно журнал - ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета. Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах - ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах - ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета. Таким образом, в основу построения единой журнально - ордерной формы счетоводства лежат следующие важнейшие принципы:

- производство записей  в журналах - ордерах в порядке  регистрации операций только  по кредиту счета, в корреспонденции  с дебетуемыми счетами; - совмещение, как правило, в единой системе  записей синтетического и аналитического  учета;

- отражение в бухгалтерском  учете хозяйственных операций  в разрезе показателей, требующихся  для контроля и составления  периодической и годовой отчетности;

- применение объединенных  журналов - ордеров по счетам, счетно  и экономически связанным друг  с другом;

- применение регистров  с заранее указанной корреспонденцией  счетов, номенклатурой статей аналитического  учета, с показателями, требующимися  для составления периодической  и годовой отчетности;

- применение месячных  журналов - ордеров.

 Главная книга предприятия  используется для обобщения данных  из журналов - ордеров, взаимной проверки  правильности произведенных записей  по отдельным счетам и для  составления отчетного баланса. В Главной книге показывается  вступительное сальдо, текущие обороты  и исходящее сальдо по каждому  синтетическому счету. Запись текущих  оборотов в Главную книгу является  одновременно и регистрацией  учетных данных, отраженных в  журналах - ордерах. В Главной книге  текущие обороты производятся  только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого  синтетического счета отражаются  одной записью, а обороты по  дебету - в корреспонденции с кредитуемыми  счетами. Проверка правильности  записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом  сумм оборотов и сальдо по  всем счетам. Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо  равны. Главная книга открывается  на год. На каждый счет отводится  один или два листа. Если открываются  два листа, то второй лист используется  как вкладной к основному [20].

Таким образом, для отражения финансового результата предприятия ОАО «Березовский МРЗ» используются такие формы отчетности как отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет о финансовых результатах. Учет итоговых сумм прибыли для определения финансового результата осуществляется посредством перенесения аналитической информации из журналов-ордеров в Главную книгу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов

 

Аналитический и синтетический учет финансовых результатов

осуществляется в регистрах бухгалтерского учета. В типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета финансовых результатов предназначен одноименный раздел VIII «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.