Учет финансового результата отчетного года

Согласно типовому плану счетов, раздел VIII «Финансовые результаты» включает следующие счета:

•  счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 93 «Страховые взносы»;
• счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;
• счет 95 «Страховые резервы»;
• счет 96 «Резервы предстоящих платежей»;
• счет 97 «Расходы будущих периодов»;
• счет 98 «Доходы будущих периодов»;
• счет 99 «Прибыли и убытки».

В типовом плане бухгалтерского учета эти счета указаны в разрезе субсчетов, а в Инструкции по применению типового плана счетов указывается название и содержание каждого субсчета и к каждому отдельному счету приводится ряд корреспондирующих с ним счетов.

Основными счетами, которые используются при формировании конечного финансового результата отчетного года являются: 90, 91, 99 и 84.

Счета 91 и 90 являются операционными, сопоставляющими, доходы отражаются по кредиту, расходы – по дебету, сальдо кредитовое показывает прибыль, сальдо дебетовое – убыток. Типовая корреспонденция счетов 90 и 91 приведена в Приложениях К, Л соответственно.

По окончании каждого месяца синтетические счета 90 и 91 закрываются в целом по организации на счет 99 «Прибыли и убытки», а записи на субсчетах к ним ведутся накопительно в течение отчетного года. Корреспонденция счета 99 "Прибыли и убытки" с другими счетами приведена в Приложении 12.

В конце отчетного года субсчета счетов 90 и 91 закрываются заключительными записями по окончании декабря. Прибыль до налогообложения и чистая прибыль определяется от всех источников  и по всем видам деятельности организации на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 финансовый результат учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца отчетного года. Счет 99 закрывается при реформации баланса по окончании отчетного года счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[26, c. 457].

Субсчета  счета 90 и их тип по отношению к балансу приведены в следующей таблице.

Таблица 4 -   Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

 

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Дебет	Кредит
	1 «Выручка от реализации  продукции, товаров, работ, услуг»
2 «Налог на добавленную  стоимость, исчисляемый из выручки  от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от  реализации продукции, товаров, работ, услуг»
4 «Себестоимость реализованной  продукции, товаров, работ, услуг»
5 «Управленческие расходы»
6 «Расходы на реализацию»
	7 «Прочие доходы по  текущей деятельности»
8 «Налог на добавленную  стоимость, исчисляемый от прочих  доходов по текущей деятельности»
9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов  по текущей деятельности»
10 «Прочие расходы по  текущей деятельности»
11 «Прибыль от текущей  деятельности»	11 «Убыток от текущей  деятельности»

 

 

Примечание – Источник: Собственная разработка

Таким образом, расходы по текущей деятельности включают в себя:

 А) себестоимость продукции (работ, услуг);

 Б) управленческие расходы;

 В) расходы на реализацию;

 Г) прочие расходы по текущей деятельности;

Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся производственной деятельностью распределяются следующим образом:

 

Таблица 5 - Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся     производственной деятельностью

 

20 «Основное производство»	Себестоимость продукции (работ, услуг)
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные  затраты»
29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»
26 «Общехозяйственные затраты»	Управленческие расходы
25 «Общепроизводственные  затраты (если в соответствии  с учетной политикой общепроизводственные  расходы относятся к управленческим  расходам)
44 «Расходы на реализацию»	Расходы на реализацию

 

 

Примечание – Источник: [25, c. 174]

 В свою очередь расходы  по текущей деятельности организации, занимающейся 

торгово-закупочной деятельностью распределяются следующим образом:

 

Таблица 6 -  Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся

торгово-закупочной деятельностью

41 «Товары»	Стоимость приобретения реализованных товаров
44 «Расходы на реализацию»	Управленческие расходы
44 «Расходы на реализацию» (за минусом управленческих расходов)	Расходы на реализацию

 

 

Примечание – Источник: [25, c. 174]

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованной продукции (работ, услуг) и (или) в ином порядке, предусмотренном учетной политикой организации. При организации аналитического учета доходов и расходов по текущей деятельности по видам реализованной продукции при методе учета выручки по мере начисления и предъявления на оплату расчетных документов в учете делают следующие записи:

Таблица 7 - Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена задолженность покупателей (заказчиков) за реализованную продукцию	62	90-1
Начислены налоги с действующим законодательством	90-2, 90-3	68
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-4	20, 23,41,43
Отражены управленческие расходы	90-5	25,26
Отражены расходы на реализацию, приходящиеся на реализованную продукцию	90-6	44
Отражен финансовый результат от реализации продукции	90-11 99	99 90-11
Получены платежи от покупателей (заказчиков)	51	62

 

 

Примечание – Источник: Собственная разработка

В рабочем плане счетов предприятия ОАО «Березовский МРЗ» (Приложение 13) к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности выделены следующие субсчета:

90-1 «Доходы и расходы (склад  № 4)»

90-2 «Доходы и расходы (магазин)»

90-3 «Доходы и расходы (автотранспорта)»

90-3 «Доходы и расходы (столовая)»

90-4 «Доходы и расходы (прочие)»

90-5 «Доходы и расходы (услуги, столовая, общежитие)

90-7 «Управленческие расходы»

90-8 «Прочие доходы и  расходы от текущей деятельности»

90-9 «Прочие доходы и  расходы (отчисления в инновационный  фонд)»

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчетов не выделено, как и к счету 99 «Прочие доходы и расходы».

Так как на предприятии ОАО «Березовский МРЗ» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией, то в бухгалтерии используются следующие регистры синтетического и аналитического учета:

• Журнал-ордер №№ 01,05,03,04,07;
• Главная книга;
• Оборотный баланс;
• Приходно-расходные документы по складам, столовой и др.;
• Ведомость № 05;
• Материальные отчеты;
• Группировочные ведомости;

Согласно действующему законодательству прибыль организации подлежит распределению по следующим основным направлениям. Прежде всего, часть прибыли в виде налогов и сборов изымается в государственные и местные бюджеты. Оставшаяся часть прибыли может оставаться в распоряжении организации и использоваться для производственных целей как дополнительный источник собственных средств. Другая её часть может изыматься из оборота организации в виде доходов (дивидендов) учредителей или на другие непроизводственные цели [22, c. 178].

Сумму прибыли, подлежащую распределению, по действующему законодательству окончательно подсчитывается и распределяется один раз в конце отчетного года. В течение года отдельные операции отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» исходя из их сущности – прибыли по кредиту, а убытки по дебету этого счета. Если кредитовые обороты счета за год больше дебетовых, то полученное кредитовое сальдо представляет собой прибыль, подлежащую распределению. Если дебетовые обороты больше кредитовых, то дебетовое сальдо представляет собой убытки или потерю имущества организацией. Убытки подсчитываются по следующему покрытию, возмещению за счет резервного, добавочного капиталов, нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет дополнительных взносов средств учредителями. Возможен также вариант переноса убытков на будущие отчетные периоды и их последующее погашение за счет ожидаемой прибыли[22, c. 179].

 

Таблица 8 - Примеры операций, связанных с отражением распределения прибыли

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
В течение года начислены налоги, уплачиваемые за счет прибыли в порядке ее распределения	99	68
Начислены отложенные налоговые обязательства	99	65
Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства	65	99
Списана сумма нераспределенной (чистой) прибыли в конце года	99	84
Списан непокрытый убыток	84	99
Часть нераспределенной прибыли направлена на создание или увеличение резервного или добавочного капитала организации	84	82,83
Начислены доходы учредителям (участникам, акционерам) за счет нераспределенной прибыли	84	75,70
Перечислены суммы дохода соответствующим юридическим и физическим лицам с расчетного счета или выплачиваются наличными денежными средствами из кассы предприятия	70, 75	51, 50

 

 

Примечание – Источник: Собственная разработка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Раскрытие информации касательно учета финансового результата отчетного года в регистрах синтетического и аналитического учета

Изучив выписки из главной книги за первое полугодие по счетам 90, 91 и 99, Приложение О, П, Р соответственно) я проанализировала все данные и составила возможные хозяйственные операции по этим счетам:

 

Таблица 9 - Корреспонденция по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

 

месяц	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб
		дебет	кредит
01.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	616326325
01.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	3350942694
01.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	435218763
02.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	732947026
02.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	3938221009
02.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	133643362
03.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	902776050
03.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	4083843271
03.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	707476761
04.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	688243998
04.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	3124892068
04.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	394182642
05.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	2710595166
05.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	13179950335
05.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	503169369
06.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	912231752
06.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	4045322283
06.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	515836476