Учет финансовых вложений

Пример 7. Организация приобрела 100 акции другой организации на общую сумму 25000 руб. Проверка на обесценение проводится на каждую отчетную дату. На 31 марта стоимость одной акции уменьшилась до 230 руб., на 30 июня стоимость акции возросла на 15 руб.

В учете будут сделаны такие  проводки:

 

Дт	Кт	Операция	Сумма, руб.
58-1	76	Отражена задолженность по акциям.	25000
76	51	Произведена оплата	25000
91-2	59	31 марта: отражено создание резерва по обесценение финансовых вложений.	2000
59	91-1	30 июня: сумма резерва скорректирована.	1500

3.3. Последующая оценка финансовых вложений

 

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым  можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Пример 8. Предприятием в марте 2007 г. были приобретены 200 акций по цене 85 руб. за акцию за 20000 руб. В октябре рыночная стоимость акций была 80 руб. за акцию, в ноябре рыночная стоимость – 82 руб.

Записи бухгалтера организации  на счетах бухгалтерского учета:

 

Март 2007 г.

Дт	Кт	Операция	Сумма, руб.
58-1	76	Отражена задолженность по акциям.	20000
76	51	Оплачено с расчетного счета	20000

 

 

Октябрь 2007 г.

Дт	Кт	Операция	Сумма, руб.
91.2	58.1	Переоценены акции по рыночной стоимости.	4000 (20000 - 80*200)

 

Ноябрь 2007 г.

Дт	Кт	Операция	Сумма, руб.
58-1	91-1	Переоценены акции по рыночной стоимости.	400 (82*200 - 16000)

 

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

3.4. Выбытие финансовых вложений

 

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет  место в случаях:

погашения

продажи

безвозмездной передачи

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к  бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Записи на счетах выбытия объектов финансовых вложений.

 

Дт	Кт	Операция
Продажа доли в ООО или акций АО
76	91-1	Определена сумма задолженности  покупателя
91-2	58-1	Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале)
91-2	76	Отнесена на расходы стоимость  услуг по продаже
51	76	Получены денежные средства от покупателя
Получение ликвидационной стоимости ООО или АО
91-2	58-1	Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале)
08, 10, 41	91-1	Получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации
Продажа (погашение) облигаций и финансовых векселей
76	91-1	Определена сумма задолженности покупателя (эмитента)
91-2	58-2	Списана учетная стоимость облигаций
91-2	76	Отнесена на расходы стоимость  услуг по продаже облигаций
51	76	Получены денежные средства от покупателя (эмитента)
76	91-1	Положительная курсовая разница при  погашении валютных облигаций
91-2	76	Отрицательная курсовая разница при  погашении валютных облигаций
Возврат заемных средств
51, 01, 10, 41	76	Получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения  займа
76	58-3	Списаны суммы предоставленного займа
Возврат имущества при прекращении  договора простого товарищества
01, 04, 10, 41	58-4	Получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении договора простого товарищества

 

Пример 9. Организацией приобретен банковский вексель номинальной стоимостью 20000 руб. с дисконтной ставкой 20% сроком на 1 год. Через полгода предприятие предъявило вексель к оплате.

Записи бухгалтера организации  на счетах бухгалтерского учета:

 

Дт	Кт	Операция	Сумма, руб.
58-1	76	Отражена задолженность по векселю.	20000
76	51	Оплачено с расчетного счета	20000
91-2	58-2	Списан с баланса вексель	20000
76-3	91-1	Отражена выручка от реализации векселя и доход, начисленный  за полгода	22000
51	76-3	Зачислено на счет	22000
91-9	99	Отражен финансовый результат от реализации	2000

 

При выбытии актива, принятого к  бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его  стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих  способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Ценные бумаги могут оцениваться  организацией при выбытии по средней  первоначальной стоимости, которая  определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка финансовых вложений на конец  отчетного периода производится в зависимости от принятого способа  оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ оценки по средней первоначальной стоимости

Стоимость списываемых ценных бумаг  определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО "С") на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО "С"). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

 

Пример 10 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг).

Дата	Приход			Расход			Остаток
	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.
Оста- ток на 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

 

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб) / 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 * 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.

или:

160 * 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

Этот способ можно также применять  в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней  первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

Способ оценки по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при способе  ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг  определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости  поступивших за месяц ценных бумаг  стоимости остатка ценных бумаг  на конец месяца.

 

Пример 11.

Дата	Приход			Расход			Остаток
	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.
Оста- ток на 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

 

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 * 120 тыс. руб) + (50 * 110 тыс. руб) = 15,1 млн. руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

 

4. Учет совместной деятельности