Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Мая 2012 в 10:22, практическая работа
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 4
1.1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 4
1.2. УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ И В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ 7
1.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 7
1.4. ВЛОЖЕНИЯ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 7
1.5. УЧЁТ АКЦИЙ И ОБЛИГАЦИЙ И ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ 8
1.6. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЁТА 58 ”ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ” 10
1.7. ТИПОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 12
2. ЗАДАЧИ 18
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 22
Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 250 руб. ((10000 руб. - 8500 руб.): 6 мес.).
При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.
Согласно п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов):
Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:
Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:
Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.
Вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций (за исключением
акций акционерных обществ), предоставленные
другим организациям займы, депозитные
вклады в кредитных организациях,
дебиторская задолженность, приобретенная
на основании уступки права
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
Пример 2.
Организация «Вега» приобрела 10 акций за 12 000 руб. Номинальная стоимость одной акции — 1000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, составила 118 руб., в том числе НДС(18%) — 18руб.
Бухгалтерские записи имеют следующий вид:
Дебет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— 12 000 руб. — отражена стоимость приобретенных акций на основании акта приемки ценных бумаг и выписки с расчетного счета;
Дебет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— 100 руб. — на сумму консультационных услуг;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— 18 руб. — на сумму НДС по услугам консультационной фирмы.
Таким образом, первоначальная стоимость купленных акций составляет 12 100 руб. Стоимость одной акции — 1210 руб. Если акции приобретаются через посредника, то первоначальная стоимость увеличивается на величину комиссионных вознаграждений.
На практике в оплату стоимости акций может быть передано имущество, отличное от денежных средств.
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал отражается без применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Пример 3.
В качестве вклада в уставный капитал переданы основные средства по согласованной стоимости 75 000 руб. Первоначальная стоимость основных средств — 70 000 руб. Сумма накопленной амортизации за период эксплуатации — 20 000 руб.
Передача основных средств отражается в учете следующими записями:
Дебет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 75 000 руб. — отражена сумма задолженности по вкладу в уставный капитал;
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства»
— 70 000 руб. — отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
— 20 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
— 50 000 руб. (70 000 руб. - 20 000 руб.) — списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 25 000 руб. (75 000 руб. - 50 000 руб.) — отражена разница между оценкой вклада, в счет оплаты которого передается объект основных средств, и остаточной стоимостью передаваемого объекта.
Пример 4.
Организация «Альфапластик» приобретает финансовый вексель «Проминвестбанка» за 96000 руб. Номинальная стоимость векселя — 100000 руб. Вексель процентный — 20% годовых, срок обращения — 1 год. По истечении указанного срока данный вексель погашен банком. Бухгалтерские записи имеют следующий вид:
Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— 96 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенного векселя;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 20 000руб. (100 000 руб. х 20%) — начислены проценты по векселю;
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 20 000 руб. — получены проценты по векселю по истечении срока обращения в момент погашения векселя;
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 100 000 руб. — зачислены средства от погашения векселя;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель»
— 96 000 руб. — списана первоначальная стоимость погашенного векселя;
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— 24000руб. (100 000 руб. - 96000руб. + 20000руб.) — отражен финансовый результат от погашения векселя (прибыль).
Финансовый вексель может быть использован в качестве расчетного средства за поставленные ценности.