Учет финансовых вложений

  Фактически  поступающие денежные средства в  счет начисленных дивидендов могут  отличаться от объявленного размера  дивиденда. Разница возникает в  том случае, когда по налоговому законодательству инвестор уплачивает налог на доходы у источника выплаты дивидендов, т.е. акционерное общество, перечисляющее дивиденды, взимает этот налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за минусом налога на доходы.

  При этом делаются записи:

  – у инвестора 

 

  – у эмитента (акционерное общество) 

 

  Если  инвестор сам уплачивает налог на доходы, составляются следующие записи:

  – у инвестора 
 

 

  – у эмитента (акционерное общество) 

 

  Если  организация получает дивиденды  в форме продукции (услуг) акционерного общества или иным имуществом, отличным от денежных средств, то погашение задолженности по начисленным дивидендам отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» (новые акции) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  Каждая  организация может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций в форме прямых вложений: приобретения паев, долевого участия.

  При передаче в уставный капитал долевых  взносов (паев) в денежной форме или материалов делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». Одновременно дебетуется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  Возврат вклада при ликвидации организации  или выходе организации - вкладчика  из  состава  участников отражается по  дебету  счетов

51 «Расчетный  счет», 52 «Валютные счета», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»  и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции». 

4.УЧЕТ  ДОЛГОВЫХ ЦЕННЫХ  БУМАГ 

  Долговые  ценные бумаги инвестора (облигации, депозитные сертификаты, векселя) учитываются на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги». При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные  (корпоративные) долговые ценные бумаги.

  В бухгалтерском учете облигации  приходуются по фактическим затратам на приобретение. 

 

  Фактически  затраты на приобретение (учетная  стоимость) могут отличаться от номинальной  стоимости облигаций. Но облигации  погашаются по номинальной цене, что обуславливает необходимость регулирования учетной стоимости облигаций таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

  При списании суммы превышения учетной  стоимости приобретенных организацией облигаций над их номинальной стоимостью делается запись: 

 

  При доначислении суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных организацией облигаций над их учетной стоимостью составляется бухгалтерская запись 

 

  Списание  или доначисление ежемесячно разницы  между учетной и номинальной  стоимостью облигаций определяются исходя из общей суммы разницы  и установленной периодичностью выплаты доходов по ним.

  Пример 1. 1 июля 2004 года предприятие приобрело облигацию акционерного общества за 30 400 руб. Номинальная цена облигации составляет 30 000 руб. По облигации предусмотрен доход в размере    6 % в год, который выплачивается 2 раза в год, т.е. каждое полугодие организация будет получать 3 % номинальной стоимости облигации. Погашение облигации намечено через 5 лет – 1 июля 2009 года. 

 

  В бухгалтерском балансе организации  по состоянию на 1 января 2005 года стоимость  облигации будет 30360 (30400 – 40). К моменту  погашения стоимость облигации  по данным учета составит 30 000.

  Пример 2. 1 июля 2003 года предприятие приобрело облигацию акционерного общества за 20 600 руб. Номинальная стоимость – 21000. По облигации предусмотрен доход в размере 6 % в год, который выплачивается 2 раза в год, т.е. каждое полугодие организация будет получать 3%  номинальной стоимости облигации. Погашение намечено через 5 лет – 1 июля 2007 года. 

    

  В бухгалтерском балансе организации  по состоянию на 1 января 2005 года стоимость  облигации будет показана в размере 20640 (20600+40). К моменту погашения облигации ее стоимость по данным учета составит 21 000.

  Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг  отражается по дебету счета 91 «Операционные  доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». На данном субсчете отражается также приобретение банковских векселей, вложений в депозитные сертификаты.

  Операции  по движению банковских векселей отражаются: 

 

      Операции  по учету депозитных сертификатов отражаются на счетах бухгалтерского учета: