Учет финансовых вложений

 

  Финансовые  вложения в виде предоставленных  займов учитываются на субсчете 3 «Предоставленные займы»

  На  данном субсчете учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данного предприятия, денежных средств и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

  Предоставление  займа оформляется договором. Согласно договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие ценности, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или  равное количество других полученных им ценностей. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов от суммы займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре размера процентов его величина для юридических лиц определяется ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. В случаях, когда срок возврата долга договором не предусмотрен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления должнику требования об этом.

  Переданные  взаймы средства отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» – при предоставлении займов денежными средствами,  90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» – при предоставлении займов материальными ценностями.

  Поступление средств в погашение займов отражается обратной записью.

  Проценты  по займам могут начисляться  и  отражаться в учете независимо от того, оплачены они заемщикам или нет.  

 

   или

    

 

  Возможен  также вариант, при котором проценты по выданным займам отражаются в бухгалтерском учете по мере поступления денег от заемщика в оплату процентов. При этом дебетуются счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 91 «Операционные доходы и расходы».

  В случае невыполнения заемщиком предусмотренных договором займа условий и обязанностей по обеспечению возврата полученных денег, а также при утрате обеспечения организация имеет право потребовать от заемщика досрочно возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

  Информация  о полученных (у заимополучателя) займах учитывается на счетах 66, 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

  – заимодавец 

 

или 

 

  – заемщик 

 

  На 4-м субсчете «Вклады по договору простого товарищества» учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленное в виде ценных бумаг.

  Вкладом в простое товарищество (совместную деятельность) признается все то, что организация (именуемая в данном случае товарищем)  вносит в общее дело, т.е. совместные действия двух или нескольких организаций без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка каждого вклада производится по соглашению между товарищами. Внесенное товарищами имущество признается, как правило, их общей долевой собственностью.

  В качестве вкладов товарищей могут  быть денежные средства, имущество: 

 

  При прекращении договора простого товарищества возврат товарищам внесенного имущества отражается по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

  Аналитический учет ценных бумаг ведется по их видам и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятие – продавец, заемщик).

  Для учета используют журнал-ордер 3 АПК  и ведомость 25 АПК. 

   5. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ  ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ  ВЛОЖЕНИЙ 

   В ЦЕННЫЕ БУМАГИ 

  Операции  с ценными бумагами являются одним  из самых рискованных видов финансовых вложений. Во многом этот риск связан  с неопределенностью ситуации на финансовом рынке, подверженностью его влиянию различных внутри- и внешнеэкономических, политических факторов, форс-мажорных обстоятельств и т.п. В результате учетная стоимость ценных бумаг может существенно изменяться, курс их повышаться и (или) падать, сделки по купле-продаже из прибыльных в одночасье могут стать убыточными.

  Для предотвращения таких последствий  существуют правила переоценки ценных бумаг и создание резервов под их обесценение, которые действуют только для ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, т.е. официальное объявление цены продавца и покупателя. Переоценка производится по средней рыночной цене на последний день отчетного года.

  Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги служат для формирования балансовой стоимости финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости независимо от конъюнктуры рынка.

  Одновременно  они обеспечивают покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами, падение их курса на фондовом рынке в новом году.

  Резерв  создается по каждой разновидности  ценных бумаг, каждому их типу или  категории, а также по каждому  эмитенту независимо от сокращения или  увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Он представляет собой разницу между рыночной и учетной стоимостью ценных бумаг и образуется в том случае, когда эта разница отрицательная, т.е. рыночная стоимость оказалась ниже учетной.  Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации. Учетные записи по содержанию резервов производят заключительными оборотами отчетного года. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

  Для учета резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги предназначен одноименный бухгалтерский счет 59. В случаях,  когда рыночный курс отдельных бумаг по состоянию на 31 декабря отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, предприятие имеет право создать резерв на разницу в ценах и отразить его бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»         

  Создание  таких резервов происходит за счет операционных доходов.

  Превышение  рыночной стоимости ценных бумаг  над их учетной оценкой отражается в аналитическом учете, но не сопровождается записями на синтетических счетах. В итоге ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе по наименьшей стоимости, что отвечает принципам международных стандартов финансовой отчетности.

  Если  рыночная стоимость ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы  под обесценение, в следующем  году повысилась, делается обратная запись: дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы».

  Аналогичная бухгалтерская запись делается при  списании с баланса  ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв под обесценение.

  Перед составлением годового бухгалтерского отчета, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этих резервов присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым восстанавливается неиспользованная сумма прибыли, зарезервированная ранее для создания резервов под обесценение финансовых вложений.

   Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву. 

   6. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ  ВЛОЖЕНИЙ 

  При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

  Основными целями инвентаризации являются выявление  фактического наличия ценных бумаг, его сопоставление с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете долговых обязательств по займам.

  При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

  – правильность оформления и регистрации  ценных бумаг;

  – реальность стоимости учтенных на балансе  ценных бумаг;

  – сохранность активов, выраженных в  ценных бумагах, путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

  – своевременность и полнота отражения  в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам;

  – наличие неликвидных ценных бумаг, акций эмитентов, прекративших свою деятельность на финансовом рынке.

  При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При этом осуществляется пересчет каждого вида акций, облигаций и других ценных бумаг по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

  Проверка  фактического наличия бланков ценных бумаг производится по каждому их виду (например, по акциям: именные, на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и МОЛ.