Учет финансовых результатов

На Хлебозаводе №4 учет операционных доходов и расходов не автоматизирован. Главный бухгалтер в конце месяца, в журнал-ордер №11 вносит данные по реализации материальных ценностей следующим образом: на оборотной стороне журнала-ордера №11, в строку фактическая себестоимость реализованных материалов проставляет из журнала-ордера №10, в строку «суммы вырученные» проставляется сумма из регистра по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Определенный финансовый результат заносится в журнал-ордер №15, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 3).

Сумму полученного процента за хранение денег на счете в банке берут из выписки банка и так же заносят в  журнал-ордер №15, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Кроме бухгалтерских  записей, приведенных в таблице 2.2.,  по операционным доходам и расходам могут формироваться и другие проводки, предложенные авторами учебников по бухгалтерскому учету [8, 15]. Рассмотрим их в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Бухгалтерские записи по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

№ п/п	Содержание операции	Д-т		К-т
1	Отражение оприходования  материалов, полученных от ликвидации основных средств и иного имущества.	10		91
2	Отражение поступившей выручки от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг.	51		91
3	Отражение поступивших  на расчетный счет процентов за использование денежных средств, находящихся на счетах  организации в банках	51		91
4	Отражение поступивших  доходов по депозитам в официальной  денежной единице Республики Беларусь или в иностранной валюте.		55	91

 

 

Продолжение таблицы 2.3.

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
5	Отражение списания разницы между  суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении процентов.	58	91
6	Отражение начисления доходов за предоставление за плату во временное пользование  активов организации.	60	91
7	Отражение дебиторской задолженности  за проданные основные средства, нематериальные активы, материальные ценности и другие активы.	62	91
8	Отражение восстановления резерва при продаже материальных ценностей или при повышении рыночных цен, при восстановлении сомнительных долгов.	63	91
9	Отражение повышения  задолженности по заработной плате  перед работниками основными  средствами и другими активами.	70	91
10	Отражается выплата доходов от участия в организации основными средствами, материалами и другими активами.	75	91
11	Отражаются начисленные  дивиденды и другие доходы от участия  в уставных фондах других организаций.	76	91
12	Отражается выручка  от продажи основных средств и других активов обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы.	79/2	91
13	Отражается сумма уменьшения уставного фонда и зачислением  ее на операционные доходы.	80	91
14	Отражается ежемесячное  списание сальдо операционных доходов  и расходов (убытка) заключительными  оборотами.	99	91
15	Отражается остаточная стоимость  основных средств (нематериальных активов) в результате их списания, продажи.	91	01 (04)
16	Отражается начисление амортизации по основным средствам (нематериальным активам), переданным в аренду, находящимся на консервации свыше одного года и других случаях.	91	02 (05)
17	Отражается списание остаточной стоимости основных средств, предназначенных для предоставления во временное пользование, а так  же при их продаже.	91	03
18	Отражается списание стоимости материальных ценностей, при их продаже, передаче по договору мены, находящихся на консервации.	91	10

Продолжение таблицы 2.3.

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
19	Отражается списание отклонений при их продаже, передаче по договору мены, находящихся на консервации.	91	16, 15
20	Отражается списание суммы НДС, не подлежащей вычету в  соответствии с законодательством.	91	18
21	Отражается списание затрат основного производства по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, которое не дало продукции.	91	20
22	Отражается списание фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства при их продаже.	91	21
23	Отражается списание расходов вспомогательных производств  за счет производственных расходов.	91	23
24	Отражается списание затрат обслуживающих производств  и хозяйств на операционные расходы.	91	29
25	Отражается списание фактической себестоимости готовой  продукции по аннулированным производственным заказам.	91	43
26	Отражается списание доли расходов, связанных с реализацией основных средств и других активов.	91	44
27	Отнесение на операционные расходы уплаченных со счетов в банках сумм, связанных с реализацией, списанием, безвозмездной передачей имущества организации.	91	51
28	Отражение в учете суммы превышения покупной стоимости иностранной валюты над рублевым эквивалентом по курсу Национального банка РБ на дату ее покупки.	91	57
29	Отражение работ и услуг сторонних организаций, связанных с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, предоставлением за плату во временное пользование имущества организации.	91	60
30	Отражается создание резервов по сомнительным долгам на основании инвентаризации дебиторской задолженности в конце квартала или отчетного года.	91	63
31	Отражается начисление НДС от реализации, списании при ликвидации  и прочем выбытии основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества.	91	68
32	Отчисление в Фонд социальной защиты населения от заработной платы, связанной с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных и иных активов.	91	69

 

Продолжение таблицы 2.3

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
33	Отражается начисление заработной платы, связанной с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, частичной ликвидацией имущества организации.	91	70
34	Отражается отнесение командировочных расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств и иного имущества организации.	91	71
35	Отражаются расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов, а также с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества.	91	76
36	Отражается списание сальдо операционных доходов и расходов (прибыль) ежемесячно заключительными оборотами.	91	99

Из вышеизложенного следует отметить, что состав операционных доходов и расходов достаточно широк. Однако на исследуемом предприятии данное явление не имеет места. Отклонений в бухгалтерском учете  операционных доходов и расходов не наблюдается.

 

2.3. Состав и учет внереализационных доходов и расходов.

 

Составной частью финансовых результатов предприятия является так же финансовый результат от внереализационных операций. В результате осуществления внереализационных операций, предприятие может получать внереализационные доходы и расходы. Под внереализационными доходами и расходами предприятия следует понимать результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия.

На исследуемом предприятии  в состав внереализационных доходов и расходов, включаются положительные и отрицательные курсовые разницы, полученные при расчетах с покупателями за реализованную продукцию за пределы территории Республики Беларусь, а так же суммы излишков, обнаруженных при инвентаризации.

В соответствии с Инструкцией к Типовому плану счетов, которая была утверждена Министерством финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89, к внереализационным доходам и расходам так же следует относить:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
• стоимость безвозмездно полученных активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;
• средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;
• перечисление средств и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью;
• суммы дооценки (уценки) активов;
• налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
• суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов не реальных для взыскания, которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
• прочие доходы и расходы от операций непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Для отражения в бухгалтерском  учете внереализационных доходов  и 

 расходов используют счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» К этому счету могут открываться следующие субсчета:

          1 «Внереализационные доходы», по кредиту данного субсчета отражаются доходы организации, признаваемые внереализационными, в соответствии с Инструкцией к Типовому плану счетов;

          2 «Внереализационные расходы», по дебету данного субсчета отражают суммы расходов признаваемые  внереализационными, в соответствии с Инструкцией к Типовому плану счетов;

          3 «Налог на добавленную стоимость», по дебету этого субсчета отражаются  суммы налога на добавленную  стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов;

4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов», по дебету данного субсчета отражают начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов.

9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов», на данном субсчете отражают сальдо внереализационных доходов и расходов, которое определяется в конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 с кредитовым оборотом по субсчету 1. Если кредитовый оборот больше чем дебетовый, то предприятие получило прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». В том случае, когда дебетовый оборот окажется больше, тогда предприятие получает убыток, который списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На Хлебозаводе №4 применяют 1, 2 и 9 субсчета, при этом на субсчете 1 «Внереализационные доходы», учитывается сумма положительной курсовой разницы и сумму излишков, а на субсчете 2 «Внереализационные расходы», отражают сумму отрицательной курсовой разницы. На субсчете 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов», отражается разница между суммами учтенными по кредиту и по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Рассмотрим формирование бухгалтерских записей на Хлебозаводе №4 по счету 92 «Внереализационные расходы и расходы» в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по счету 92  «Внереализационные доходы и расходы»

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	Отражение суммы курсовой разницы по дебиторской задолженности (при повышении курса инвалюты).	62	92/1
2	Отражение суммы курсовой разницы по дебиторской задолженности (при снижении курса инвалюты).	92/2	62
3	Отражается оприходование  излишков материальных ценностей.	10	92/1

В конце месяца сопоставляются суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, взятых из оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и конечный результат списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Сумму излишков, выявленных при инвентаризации материальных ценностей, берут из инвентаризационных описей. Закрытие счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», т.е. сумму полученных доходов, отражают в журнале-ордере 15, в разрезе отдельных видов доходов (Приложение  3 ).

Кроме бухгалтерских  записей приведенных в таблице 2.4., по внереализационным дохода и расходам в учете так же могут отражаться следующие записи, предложенные в учебных пособиях по бухгалтерскому учету таких авторов как Н.И. Ладутько, Е.П. Козлова [8,15].  Рассмотрим их в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5.

Отражение хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета по счету 92  «Внереализационные расходы и расходы»

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	Отражается дооценка, а так же оприходование излишков основных средств и других активов, выявленных при инвентаризации.	01, 04, 07	92
2	Отражается оприходование материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий.	10	92
3	Отражение отклонений, приходящихся на стоимость материалов, оприходованных в связи с чрезвычайными ситуациями.	16	92
4	Отражается сумма полученных штрафов, пени, неустоек.	51	92
5	Отражается сумма курсовых разниц, возникших при переоценке валютных счетов (при повышении курса).	57	92
6	Отражение полученных ценных бумаг в оплату расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями	58	92
7	Отражается списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.	60	92
8	При отнесении на увеличение внереализационных доходов непогашенной задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.	66, 67	92
9	Отражение курсовых разниц, связанных с расчетами по налогам и сборам, выраженным в иностранной валюте	68	92
10	Отражается списание кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами в связи с истечением срока исковой давности.	71	92
11	Отражается списание депонентской задолженности по истечении срока исковой давности.	76	92
12	Отражение превышения номинальной стоимости акций (долей) над фактическими затратами на их выкуп (при аннулировании).	81	92
13	Отражается списание сумм начисленных резервов предстоящих расходов, не использованных в отчетном году.	96	92
14	Отражается списание стоимости безвозмездно полученных товаров по мере и реализации.	98	92
15	Отражается списание сальдо внереализационных доходов и расходов (убытка).	99	92