Учет финансовых результатов и использования прибыли

При первом варианте по мере поступления денежных средств  дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей, бухгалтерской записью:

• дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 
  (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); 
• кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” (на всю сумму начисленных доходов). 

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств. •

Отчисления  в оценочные резервы (под снижение, стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 “Резервы на снижение стоимости материальных ценностей”, 59 “Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги” и 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и    63 с кредита счета 91.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51,76);
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления");
• поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,- в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

- прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50,51);
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01,04,10 и др.);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, -в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60,69, 70 и др.);
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51,76);
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59,63);
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52,58, 62, 76);
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);

- прочие расходы.

В бухгалтерском учете формирование финансового результата; например, от продажи объекта основных средств, можно отразить следующими проводками (табл. 2).

 

Таблица 2

Формирование финансового  результата от продажи объекта основных средств

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена продажная стоимость объекта ОС (с учетом НДС)	62	91-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС	91-2	68-1
3	Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01-2	01-1
4	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи	02	01-2
5	Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	91-2	01-2
6	Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств (в составе конечного финансового результата): прибыль (убыток)	91	99
7	Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС)	51	62

 

Бухгалтерский учет операций по продаже и иному выбытию основных средств, материалов и иного имущества, отличного от товаров (работ, услуг), подробно изложен в главах по учету перечисленных выше активов.

При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.

Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

Содержание и  учет внереализационных доходов  и потерь

 

Внереализационными  доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий  договоров полученные и уплаченные;

• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки и уценки активов;

• перечисление средств, связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; .  

• прочие внереализационные  доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пепси, различных  неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные  организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 “Прочие доходы и 
расходы” с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, 
внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, 
остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 “Прибыли и 
убытки”). 

Прибыль прошлых  лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 91 “Прочие доходы _; и расходы”; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.; Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта  учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Кредит счета 91:

- дебет счета 58 “Финансовые вложения” (на разницу по операциям 
с финансовыми вложениями); 

- дебет счетов 50 “Касса”, 52 “Валютный счет” (па разницу по де 
нежным средствам в валюте);

-    дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;                       

По задолженности перед  поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными  бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита  счета 91 в дебет 
счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной 
бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете “Прибыли и убытки”, а в новом Плане счетов — на счете 98 “Доходы будущих периодов”.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, 
связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий -спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского 
характера и иных аналогичных мероприятий, 

Прочие внереализационные  расходы и потери списываются  с дебета 
или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на 
счет 91. 

Например, затраты  по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 “Основное производство” (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 “Расходы будущих периодов” (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

 

Учет использования  прибыли

 

Итоговым финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является выявленная за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса чистая прибыль (убыток).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 99, Кредит счета 84 — отражена чистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря)