Учет финансовых результатов и использования прибыли

Нераспределенная прибыль может быть использована:

• на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации: Дебет счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кредит счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — отражена задолженность перед акционерами по выплате дивидендов;
• на создание и пополнение резервного капитала: Дебет счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кредит счета 82 — отражены отчисления в резервный капитал общества;
• на погашение убытков: Дебет счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» — чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет;
• и другие цели по решению собственников.

Дивиденд (от лат. dividendus — подлежащий разделу) — часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемая акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Дивидендом в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Чистая прибыль общества определяется по данным Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации. Распределение прибылей и убытков акционерного общества, согласно подп. И п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ, находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. При этом годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ).

Для обществ с ограниченной ответственностью принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества также относится к исключительной компетенции общего собрания (подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). Годовые результаты деятельности общества подводятся в сроки, устанавливаемые уставом общества, по не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

После проведения общего собрания общества и в соответствии с принятым решением о выплате дивидендов, которое оформляется протоколом или выпиской из протокола общего собрания учредителей (участников), бухгалтером составляется расчет по распределению чистой прибыли (табл.3).

Таблица 3

Порядок выплаты дивидендов

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Общим собранием учредителей (участников) ООО по результатам финансового года принято решение о выплате дивидендов1
Учредитель (участник) — юридическое лицо
Протокол общего собрания учредителей ООО о распределении прибыли	Отражена задолженность перед участником по выплате ему дивидендов	84	75-2
Бухгалтерская справка-расчет	Удержан налог на прибыль с дивидендов	75-2	68
Выписка банка по расчетному счету	Погашена задолженность перед участником — юридическим лицом	75-2	51
Учредитель (участник) — физическое лицо
Протокол общего собрания учредителей ООО о распределении прибыли	Начислены дивиденды учредителю —работнику организации	84	70
Продолжение табл. 3
Налоговая карточка	Удержана сумма НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю — работнику организации	70	68
Расходный кассовый ордер	Сумма дивидендов за минусом удержанного налога выплачена учредителю — работнику организации	70	50

 

В акционерных обществах, как правило, утверждается Положение о дивидендах (дивидендная политика) — это установленный общим собранием акционеров по представлению совета директоров порядок принятия решения об объявлении (выплате) дивидендов. Дивидендная политика разрабатывается в соответствии с Законом об акционерных обществах, содержит положения, не противоречащие Закону, конкретизирующие обязательства общества по выплате (объявлению) дивидендов. В дивидендной политике могут содержаться положения:

• о промежуточных и годовых дивидендах; можно, например, указать, что дивиденды выплачиваются дважды, т. е. за полугодие и в целом за год;
• об установлении зависимости решения о выплате дивидендов от суммы чистой прибыли, полученной в данном году;
• о доле чистой прибыли, направляемой на выплату дивидендов; можно, например, установить, что на выплату дивидендов направляется 15 или 20% чистой прибыли;
• о регулярности выплаты дивидендов; можно установить, что дивиденды выплачиваются ежегодно, если чистая прибыль общества по итогам финансового года составляет не менее 15% балансовой стоимости активов. Этот показатель, естественно, должен быть обоснован расчетами с учетом соотношения между величиной уставного капитала и балансовой стоимостью активов общества;
• о сроке выплаты объявленных годовых и промежуточных дивидендов; если такой срок не установлен, то срок выплаты годовых дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов;
• о возможности выплаты дивидендов не только деньгами, но и продукцией акционерного общества или его акциями;

Организация — источник выплаты дивидендов признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность по удержанию и уплате в бюджет налога на прибыль с дивидендов, причитающихся учредителям — юридическим лицам.

• о гарантиях владельцам привилегированных акций; можно, например, указать, что ставка дивидендов по привилегированным акциям не может быть ниже, чем по обыкновенным.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты, принимается общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19) (табл. 4).

Распределение прибыли требует тщательного и обоснованного подхода. Так, получая из года в год прибыль и капитализируя ее, учредители способствуют росту собственного капитала организации, создавая приемлемый источник финансирования дальнейшей деятельности предприятия без дополнительных затрат на выплату процентов по привлеченным кредитам или на выпуск ценных бумаг и выплату доходов по ним.

Таблица 4

Порядок выплаты дивидендов акционерам

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Общим собранием акционеров АО по результатам финансового года принято решение о выплате дивидендов по размещенным акциям 2
Акционер — юридическое лицо
Выписка из протокола общего собрания акционеров АО	Отражена задолженность перед акционером в сумме причитающихся ему дивидендов	84	75-2
Бухгалтерская справка-расчет	Удержан налог с доходов в виде дивидендов	75-2	68
Выписка банка по расчетному счету	Погашена задолженность перед акционером — юридическим лицом	75-2	51
Акционеры — физические лица
Выписка из протокола общего собрания акционеров АО	Отражена задолженность перед акционерами — работниками организации в сумме причитающихся им дивидендов	84	70
	Отражена задолженность перед акционерами, не являющимися работниками организации, в сумме причитающихся им дивидендов	84	75-2

 

Продолжение табл. 4
Налоговая карточка	Удержан НДФЛ при выплате дивидендов акционерам — работникам организации	70	68
Налоговая карточка	Удержан НДФЛ при выплате дивидендов акционерам, не являющимся работниками организации	75-2	68
Расходный кассовый ордер	Дивиденды выплачены акционерам — работникам организации	70	50
Расходный кассовый ордер	Дивиденды выплачены акционерам, не являющимся работниками организации	75-2	50

 

Вместе с тем решение акционеров (участников) об изъятии части собственного капитала путем начисления дивидендов, в том числе и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, может отражать общую стратегию компании.

Такое решение экономически целесообразно, например: при сокращении объемов деятельности; при изменении структуры баланса и соотношения заемного и собственного капитала без изменения объемов деятельности; при добровольной ликвидации компании.

Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т. д.). Оставшаяся на счете 84 нераспределенная прибыль отчетного года добавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет: Дебет счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», Кредит счета, 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» — учтено в составе нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем записи по Дебету счета 84 не производятся.

Оставшаяся часть нераспределенной прибыли представляет собой источник средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Например: акционеры на ежегодном собрании приняли решение направить прибыль прошлых лет на приобретение здания: Дебет счета 84, субсчет «Источник финансирования капвложений», Кредит счета 84, субсчет «Прибыль, использованная на приобретение основных средств» — чистая прибыль направлена на покупку здания.

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Чистый убыток отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 84, субсчет «Непокрытый убыток», Кредит счета 99 — отражен непокрытый убыток отчетного года (заключительной записью декабря).

Общим собранием акционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток. При этом организация не обязана погашать непокрытый убыток, однако наличие убытка ухудшает структуру баланса, что может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности (например, банками при предоставлении кредита). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года.

Если убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то составляется запись: Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», Кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» — нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

В том случае, когда за предыдущие годы на счете 84 не было накоплено необходимой суммы прибыли для погашения полученного убытка, на его покрытие по решению учредителей могут быть направлены другие источники: резервный и уставный капитал, а также средства учредителей:

Дебет счета 82 «Резервный капитал», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — па покрытие убытка направлены средства резервного капитала;

Дебет счета 75 (70), Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на покрытие убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества: Дебет счета 80 «Уставный капитал», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на покрытие убытка направлены средства уставного капитала (запись осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации).

При расчете чистых активов следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. совместным приказом Минфина РФ № Юн и ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003.

Уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов обязаны:

• акционерные общества (п. 4 ст. 35 Закона № 208-ФЗ);
• общества с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ) (табл.5) [12].