Учет фондов, резервов, кредитов и займов

Установленная сумма сомнительного  долга по расчетам с дебиторами резервируется  по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль).

В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной  к получению дебиторской задолженности  по истечении установленного для  нее срока получения.

Если до конца года, следующего за годом создания, резерв не будет  использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к балансовой прибыли следующего года.

Учет созданного резерва  по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

 

6. Учет резервов под  обесценение финансовых вложений

Организации, имеющие вложения в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации), котирующиеся на рынке, в  конце отчетного года создают  резерв под обесценение этих бумаг. Указанный резерв учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений».

При обесценении ценных бумаг  на сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений».

Порядок создания данного  резерва описан в брошюре «Учет  финансовых вложений».

Основные проводки по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих  счетов
		Дебет	Кредит
1. Образован резерв под  обесценение финансовых вложений  по окончании года	Справки с официальными котировками, справка-расчет	91	59
2. Присоединен к прибыли  отчетного года неизрасходованный  резерв под обесценение финансовых  вложений, созданный в предыдущем  году	Справка-расчет	59	91

7. Учет фондов специального  назначения

В Новом плане счетов не предусмотрены специальные позиции  для фондов, ранее создававшихся  за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Нераспределенная прибыль  теперь не может быть источником финансирования каких-либо расходов, таким образом отсутствует источник формирования фондов. Расходы, которые ранее производились за счет различных фондов, теперь должны относится на счет 99 «Прибыли и убытки», либо капитализироваться.

 

8. Учет резервов предстоящих  расходов

В целях равномерного включения  предстоящих расходов в затраты  на производство отчетного периода  предприятие может создавать  резервы, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг).

Это могут быть резервы: предстоящей  оплаты отпусков (с отчислениями на социальное страхование и обеспечение), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Правильность образования  и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается правильность резервов, числящихся с  первого января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение  суммы, необходимой для оплаты отпусков к общему фонду оплаты труда за год.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств  и смет на ремонт по каждому объекту.

Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих  расходов», к которому открываются  субсчета по видам резервов. Их структура  аналогична счетам учета резервного капитала, резервов по сомнительным долгам.

 

 

Учет кредитов и займов

 

1.Учет кредитов и займов

В определенные моменты хозяйственной  деятельности у Вашего предприятия  могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций.

Нарушения сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям — судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов.

Кроме того, Гражданский  кодекс РФ устанавливает ответственность  за неисполнение денежных обязательств (ст. 395).

При просрочке платежа  Ваше предприятие обязано будет  уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей  в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного  удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения  решения судом 

Для того чтобы не допустить  нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, Вы можете позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности.

Если Вы прибегните к услугам  профессионального займодавца —  банка или иного кредитного учреждения, то Ваше предприятие может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный  срок и уплатить проценты за время  пользования ссудой.

Можно также заключить  договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или, если Ваше предприятие  — акционерное общество, выпустить  и разместить облигации.

Существует и такая  форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств как  коммерческий кредит.

Коммерческий кредит предоставляется  в форме отсрочки или рассрочки  платежа, предусматриваемой договором  с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование  кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

Коммерческий кредит может  быть оформлен векселем (см. брошюру  «Учет финансовых вложений»).

В случае затруднений со свободными денежными средствами Ваше предприятие может включить условие  об авансовом платеже в договор  со своим клиентом. Это даст Вам  возможность получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочив исполнение своих обязательств по данному  договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.

 

2.Учет кредитов банка

Кредит представляет собой  систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости  в натуральной или денежной форме  одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой  процента.

В условиях рыночной экономики  различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется  организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные  товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в  качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется соответствующим  законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу  два договора: предварительный договор  о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий  сторонами, а для вступления в  силу кредитного договора требуется  перечисление денег заемщику.

В договоре устанавливаются  объекты кредитования, условия и  порядок предоставления кредита, сроки  его погашения, формы взаимного  обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права  и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве —  документе, которым оформляется  получение заемщиком каждой суммы  в пределах общей суммы кредитного договора

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация  должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия  предоставления и погашения кредита  разными коммерческими банками  с точки зрения сроков, на которые  предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.

В свою очередь банк тщательно  анализирует платежеспособность и  ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

Для этого он вправе запросить  бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

Для получения кредита  организация направляет банку заявление  с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.

Банки предоставляют кредиты  на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые  фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность  использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном  договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

• залог
• поручительство
• банковская гарантия
• страхование непогашения кредита

Залог — возникает в  силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор — залогодержатель (в данном случае — банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника — залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает  из договора, по которому поручитель обязывается  перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

Банковская гарантия —  это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или  страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения  кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая  организация обязуется за обусловленную  плату (страховые платежи) со стороны  заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения  кредита заемщиком.

В зависимости от целей  использования кредиты делятся  на:

• кредиты для финансирования оборотных средств;
• кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года.

В бухгалтерии организации  для отражения хозяйственных  операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые  имеют следующую структуру:

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо также помнить  «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных  и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты  по капитальному строительству, реконструкции  и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его  предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование  кредитными средствами в течение  года.

Срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной  валюте. Расчеты, связанные с кредитами  в иностранной валюте, учитываются  в рублях по курсу, определяемому  на дату выписки денежно-расчетных  документов.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся  на счет 91 «Прочие доходы и расходы  ». Курсовая разница определяется как  разница между суммой полученного  кредита по курсу на день получения  и суммой того же кредита по курсу  на день погашения.