Учёт кредитов и займов

Результаты оформляются  следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):

1. Обменный курс повысился:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

2. Обменный курс понизился:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

При погашении задолженности  в СКВ также необходимо учитывать  изменение курса валюты.

1. На сумму задолженности  по текущему курсу:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кт 52 «Валютный счет»

2. На сумму курсовой  разницы при повышении курса:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

1. На сумму курсовой  разницы при понижении курса:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Проценты начисляются  так же, как и по кредитам в  национальной валюте. Перечисление начисленных  процентов осуществляется с валютного  счета предприятия.

2.1 Учет дисконта векселей

В условиях рыночных отношений  широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив  вексель, предприятие может сдать  его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашения  в течение года) вексель зачисляет  на расчетный или валютный счет предприятия  номинальную стоимость векселя  за вычетом учетного процента по векселю. На предприятии данная операция отражается следующим образом:

Дт 51 «Расчетный счет»

52 «Валютный счет»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

на сумму номинальной  стоимости векселя за вычетом  учетного процента.

На сумму учетного процента:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

Банк по мере погашения  покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении векселя, на основании чего предприятие делает отметку в регистрах о погашении  задолженности покупателя:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90 «Продажи»

Если векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному банком) предприятие  векселеполучатель, сдавшее вексель  в банк, возвращает банку номинальную  стоимость векселя:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетный счет»

52 «Валютный счет»

Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным векселям.

2.2 Кредит банка на приобретение  оборотных фондов

Управление оборотным  капиталом - актуальная задача, которую  ежедневно решает каждый предприниматель.

В теории бухгалтерского учета  оборотными средствами (текущими активами) являются активы, которые могут быть обращены в наличность в течение  одного года.

Оборотные активы обслуживают  текущую деятельность предприятия, от их состояния и оборачиваемости  зависит непрерывность производственно-коммерческого  цикла.

Не у каждого предприятия  есть достаточно денег, чтобы купить необходимое сырье, материалы и  т. п. Но без них производство остановится. Поэтому многие фирмы вынуждены  привлекать заемные средства, в частности  брать кредит в банке. Такой кредит участвует в организации оборотных  фондов.

Особое значение имеет  то, на какой срок банк выдает кредит. Обычно на приобретение оборотных фондов организации берут краткосрочный  кредит. Но это также не является правилом, как и то, что на приобретение основных фондов берется долгосрочный кредит.

Если при рассмотрении кредитной заявки на кредитном комитете банка вопрос о возможной выдаче кредита решен положительно, то от заемщика запрашиваются все необходимые  документы на получение кредита  и открытие ссудного счета, а также  на обеспечение в зависимости  от вида обеспечения. Затем кредитный  инспектор осуществляет кредитный  анализ заявки заемщика, который включает изучение:

кредитных документов заемщика;

финансовой отчетности предприятия  при кредите под оборотные  средства

движения денежных потоков  и бизнес-план;

конъюнктуры рынка (наличия  крупных конкурентов-производителей аналогичных товаров, работ, услуг  а также состояния спроса на товары и услуги);

репутация заемщика в деловом  мире, его отношения к своим  обязательствам в прошлом (со службой  экономической безопасности банка);

обеспечения кредита, его  стоимости и ликвидности.

В процессе изучения учредительных  документов устанавливаются полномочия лиц, подписывающих кредитный договор  и договор обеспечения.

При изучении финансовой отчетности и бизнес-плана выявляют достаточность  притока денежных средств заемщика для погашения кредита.

В процессе анализа конъюнктуры  рынка необходимо исследовать реальность показателей, заложенных в бизнес-план и влияющих на произведенные расчеты, оценивается степень риска невозврата кредита при возможных колебаниях цен, спроса и предложения на товары и услуги.

Определение стоимости и  ликвидности обеспечения зависит  от вида обеспечения.

Сумма кредита учитывается  на счете 66, проценты за пользование  кредитом учитывают по кредиту счета 66 - на отдельном субсчете.

Таким образом, на конец каждого  отчетного периода задолженность  предприятия перед банком числится на счете и состоит из:

- суммы предоставленного  кредита;

- процентов за пользование  этим кредитом.

Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет. Проценты по полученным кредитам - это операционные расходы предприятия. Их учитывают  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Получая банковский кредит и  покупая материалы, бухгалтер делает следующие записи:

1. Получен кредит банка  Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

2. Оприходованы материалы,  купленные у поставщика Дт 10 «Материалы»  Кт 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

3. Учтён НДС по оприходованным  материалам Дт 19 «Налог на добавленную  стоимость» Дт 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

4. Деньги за оприходованные  материалы перечислены поставщику

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» 5. Зачтён НДС по оплаченным материалам

Дт 68 «Расчёты по налогам  и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную  стоимость»

6. Начислены проценты за  пользование кредитом банка Дт 91 «Прочие доходы и расходы»  Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

Проценты за пользование  банковским кредитом не всегда нужно  учитывать на счете 91 в составе  операционных расходов. Они могут  отражаться и на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. А  фактическая себестоимость материальных ценностей - это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением  НДС и акцизов), включая затраты  и проценты, начисленные по банковскому  кредиту, который организация брала  специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад.

Если сумма полученного  кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит  на увеличение дебиторской задолженности, то есть в дебет счета 60 субсчет  «Расчеты по выданным авансам». К расходам по обслуживанию относятся и проценты по кредиту, начисленные до момента  получения материалов. Согласно этому  же пункту проценты, начисленные после  получения материалов, предприятие  должно относить на операционные расходы (то есть в дебет счета 91 субсчет  «Прочие расходы»).

Проценты по кредиту, полученному  на покупку материалов, включают в  их фактическую себестоимость, если выполняется два условия:

- сумма кредита направлена  на перечисление аванса поставщику;

- проценты начислены до  оприходования материалов.

Задачей бухгалтера при взятии кредита является - определение допустимых границ заимствования, выбор вида и  формы кредитования, в наибольшей степени соответствующие специфике  деятельности предприятия, особенностям его производственно-коммерческого  и финансового цикла. Критериями выбора способов кредитного финансирования текущей деятельности являются оперативность  привлечения источника, его стоимость, оцениваемая с точки зрения влияния  издержек на формирование финансового  результата организации и налоговых  последствий заимствований. Гибкость управления оборотным капиталом  обеспечивается именно привлечением краткосрочного кредита, а также существующими  способами трансформации долга  в работающий капитал (факторинг, учетно-вексельный кредит, кредитование под залог долговых обязательств), которые позволяют  кредиторам восполнить отвлеченные  в дебиторскую задолженность  оборотные активы.

3. Учет просроченных кредитов, процентов, пеней.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие  не подало заявления о продлении  срока действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Точно также, предприятие  переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

Дт 66, 67

Кт 66/просроченные кредиты

67/просроченные кредиты

на сумму просроченного  кредита.

Таким же образом переносятся  на специальный субсчет просроченные проценты.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся  сразу на убытки. Сюда же относятся  различные пени и штрафы, которые  предприятие должно выплатить банку  согласно кредитному договору.

4. Краткосрочные и долгосрочные  займы

Кроме банковских кредитов предприятие  имеет возможность получить во временное  пользование необходимые ему  денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических  и физических лиц.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы  путём выпуска и продажи акций  трудового коллектива, акций и  облигаций предприятия, а также  под векселя и другие обязательства.

Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором  займа, оформленным в установленном  законом порядке.

Учёт займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности  предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.

Поступление средств от продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций организаций, а также  по другим обязательствам отражают по дебету счетов учёта денежных средств  или счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66, 67.

Если ценные бумаги проданы  организацией по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то разницу  между ценой продажи и номинальной  стоимостью отражают по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов», а  затем равномерно на протяжении всего  срока займа списывают с дебета счёта 98 в кредит счёта 91 «Прочие  доходы и расходы».

Если облигации размещаются  по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций  доначисляется равномерно в течение  срока обращения облигаций. На сумму доначисления дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 66 и 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счёта 66 и 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны  с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и  другого имущества (до момента оприходования  производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных  объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные  суммы процентов отражаются обособленно  от сумм займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают  по дебету счёта 91 с кредита соответствующих  расчётных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются  в дебет счёта 66 или 67 с кредита  денежных счетов.

Поступившие денежные средства или другое имущество по договору займа или вещей отражают по дебету счетов учёта денежных средств или  соответствующего имущества (07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы» и  др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат  денежных средств или иного имущества  оформляют по дебету счетов 66 и 67 с  кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем  проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению  налогами на прибыль и НДС. Начисленный  НДС по процентам отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 68.

В качестве примера приведём проводки по передаче и поступлению  денежных средств по договору займа.