Учёт основных средств

В связи со специфическим  родом деятельности и разнообразием  выполняемых функций Омская таможня  имеет сложную  организационную  структуру с большим количеством  подразделений ( Приложение 1):

Омская таможня имеет  самостоятельный баланс, осуществляет бухгалтерский учет и предоставляет  информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Омская таможня  имеет печать установленного образца, штамп и бланки со своим полным или сокращенным наименованием.

 

2.2. Организация аналитического и синтетического учёта основных средств в Омской таможне

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы  первичных учетных документов и  регистров бюджетного учета, утвержденные соответствующими нормативными правовыми  актами Федеральной службы государственной  статистики и Министерства финансов Российской Федерации

Рассмотрим порядок документального  оформления поступления в Омской таможне  объекта основных средств - кондиционера Carrier 42ADF025/38VYX025-R. Кондиционер приобретен у ЗАО "Прохлада" и поступил на предприятие по ТТН 0717917 от 10.08.2012 г.

При поступлении оборудования оформляется Акт о приеме (поступлении) оборудования (Приложение 4). Приемка основных средств в эксплуатацию в Омской таможнеосуществляется комиссией, которая назначается приказом руководителя. На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет "Акт (накладную) приемки-передачи основных средств" типовой формы № ОС-1 (Приложение 3) в одном экземпляре. В акте записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии, указываются получатель и сдатчик. Также в акте указывается инвентарный номер объекта (для кондиционера - № 9624), шифр нормативного срока службы (41606), счет и субсчет бухгалтерского учета (010109000), срок полезного использования (9 лет), способ начисления амортизации (линейный). Причём согласно Учётной политике Омской таможни срок полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для первых девяти амортизационных групп Классификации основных средств.

 Акт (накладная) после  оформления с приложенной технической  документацией, относящейся к  данному объекту, передается на  утверждение начальнику, а затем  в бухгалтерию, которая на основании  этих документов открывает инвентарные  карточки учета основных средств  по форме № ОС-6 (Приложение 6)

Карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Карточки хранятся в картотеках бухгалтерии и располагаются  по соответствующим субсчетам и  группам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам.

Принятие кондиционера к  учёту оформляется следующими проводками:

Дт 010109000

 Кт 030404310            в сумме 38000 рублей

 Согласно учётной политике  Омской таможни для организации  учета и обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств каждому объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 3 тыс. рублей включительно, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который состоит из 10 знаков. Данный порядок присвоения инвентарных номеров применяется при принятии к бюджетному учету основных средств, начиная с 1 января 2010 года. При этом инвентарные номера, присвоенные ранее указанного срока, изменению не подлежат и сохраняются за объектами основных средств на весь период их нахождения в таможенном органе.

В течении всего срока полезного использования на объекты основных средств должна начисляться амортизация. В бюджетных организациях, в том числе и в Омской таможне, используется линейный способ, сущность которого заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта. Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Годовая сумма амортизации  определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из нормативного срока службы. Годовая норма амортизации (в  процентах, с двумя знаками после  запятой) - это величина, обратная нормативному сроку службы.

Рассмотрим порядок начисления амортизации линейным способом в  средней школе на примере кондиционера Carrier 42ADF025/38VYX025-R. Амортизируемая стоимость составляет 38000 руб. Срок полезного использования по кондиционеру установлен комиссией в размере 9 лет. Годовая норма амортизации составляет 11,11% (1/9 * 100). Сумма амортизации в месяц равна 351руб.82 коп. (38000 * 11,11% / 12).

Начисление амортизации  прекращается при достижении нулевой  остаточной стоимости основных средств.

После того, как  срок полезного  использования закончился и основное средство не годно для дальнейшего  использования, его необходимо списать

При выбытии основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания таможне оформляется "Акт о  списании объектов основных средств" формы № ОС-4 (Приложение 5). Он составляется в 2-х экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов и др.).

При выбытии основных средств  в Омской таможне делаются следующие  бухгалтерские записи:

Дт 010407410 Кт 010109410 – списана  амортизация

Дт 040101290 Кт 010109410 – списана  остаточная стоимость

Выбытие основных средств в бюджетных учреждениях, в том числе и в Омской таможне, может происходить по следующим причинам:

- непригодность к дальнейшей  эксплуатации вследствие физического  износа, морального устаревания;

- безвозмездная передача, внутриведомственная  передача;

- недостача, хищение;

- реализация объектов основных  средств.

Например, в случае списания по причине  непригодности к дальнейшему  использованию вследствие износа, морального устаревания, с0писание объектов основных средств включает в себя следующие мероприятия:

1. Определение технического состояния  каждой единицы основных средств.

2. Оформление необходимой документации.

3. Получение разрешения на списание.

4. Демонтаж, разборка.

5. Утилизация объектов основных  средств и постановка на учет  материалов, полученных от их  ликвидации.

6. Списание с балансового (забалансового) учета учреждения.

Основаниями для получения разрешения на списание основных средств являются:

- техническое состояние объекта,  не соответствующее требованиям  нормативно-технической документации, правилам государственных органов,  осуществляющих надзорные функции;

- нецелесообразность дальнейшего  использования.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования  объекта основных средств, возможности  и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при списании (выбытии) объектов в  организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой  входят должностные лица, в том  числе главный бухгалтер, и лица, ответственные за сохранность объектов. Обязанностями данной комиссии являются:

- непосредственный осмотр объекта  с целью определения его технического  состояния, возможности дальнейшего  использования по назначению. При  этом могут быть задействованы  необходимая техническая документация (технический паспорт, проект, чертежи,  технические условия, инструкции  по эксплуатации), данные бюджетного  учета. Результатом осмотра должно  стать заключение о непригодности  (пригодности) объекта к восстановлению  и дальнейшему использованию;

- установление конкретных причин  списания (выбытия) объекта, в  том числе износ физический, моральный;  авария; нарушение условий эксплуатации; низкое качество ремонта; ликвидация  вследствие реконструкции, перевооружения  учреждения; другие конкретные причины;

- выявление лиц, по вине которых  произошло преждевременное выбытие  объекта, и внесение предложения  о привлечении этих лиц к  ответственности в соответствии  с законодательством;

- определение возможности использования  отдельных узлов, деталей, конструкций  и материалов выбывающего объекта  в деятельности учреждения и  их оценка исходя из текущей  рыночной стоимости;

- составление документации (пакета  документов) для согласования списания  объектов основных средств.

При списании основных средств необходимо иметь в виду, что истечение  нормативного срока полезного использования  основных средств не является основанием для списания, если они по своему техническому состоянию или после  ремонта могут быть использованы для дальнейшей эксплуатации по прямому  проектному назначению 

2.3. Отражение  основных средств в отчётности  Омской таможни

 

Минфин России в письме от 28 марта 2013 г. N 02-06-07/9937 разъяснил, в каком составе бюджетные и автономные учреждения должны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. [9]

Для бюджетных учреждений, автономных учреждений (приказ Минфина  России от 25 марта 2011 г. № 33н):

— Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

— Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) в соответствии с требованиями Инструкции, утв. Приказом № 33н);

— Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

— Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) в соответствии с требованиями Инструкции, утв. Приказом № 33н);

— Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ), по средствам во временном распоряжении в соответствии с требованиями Инструкции, утв. Приказом № 33н). [8]

Из данных форм отчётности информацию об основных средствах содержит только Баланс государственного учреждения ( Приложение 7), к которому составляется Пояснительная записка о движении нефинансовых активов. В сведениях о движении нефинансовых активов ( Приложение 8) содержится три формы: Нефинансовые активы, Недвижимое и особо ценное имущество учреждения и Движение материальных ценностей на забалансовых счетах. [1]

Бухгалтерская отчетность составляется учреждением на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным. 

 

В Балансе государственного учреждения в строках 010 "Основные средства (балансовая стоимость, 0 101 00 000), всего" и 030 "Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020)" баланса учреждения отражают стоимость основных средств:

• по строке 010 - первоначальную (данный показатель в валюту баланса не включают);
• по строке 030 - остаточную (то есть первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму начисленной амортизации). 
  

Таким образом, в строку 010 вписывают дебетовое сальдо по синтетическому счету 0 101 00 000 "Основные средства" по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели строки 010 баланса  дополнительно детализируют (расшифровывают). Так, в форме отдельно отражают первоначальную стоимость:

• по строке 011 - недвижимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 10 000;
• по строке 012 - особо ценного движимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 20 000;
• по строке 013 - иного движимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 30 000;
• по строке 014 - предметов лизинга, отраженных по дебету счета 0 101 40 000.

По строке 030 указывают  дебетовое сальдо по счету 0 101 00 000 "Основные средства" за вычетом кредитового  сальдо по счету 0 104 00 000 "Амортизация" по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатель этой строки детализируют аналогичным образом. Так, в балансе  отдельно указывают остаточную стоимость:

• по строке 031 - недвижимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 10 000 за вычетом кредитового сальдо по счету 0 104 10 000 (по соответствующим аналитическим счетам);
• по строке 032 - особо ценного движимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 20 000 за вычетом кредитового сальдо по счету 0 104 20 000 (по соответствующим аналитическим счетам);
• по строке 033 - иного движимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 30 000 за вычетом кредитового сальдо по счету 0 104 30 000 (по соответствующим аналитическим счетам);
• по строке 034 - предметов лизинга, отраженных по дебету счета 0 101 40 000 за вычетом кредитового сальдо по счету 0 104 40 000 (по соответствующим аналитическим счетам).