Учёт основных средств в ОАО «Прима»

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

• Линейным;
• Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• Уменьшаемого остатка;
• Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Рассмотрим линейный способ начисления амортизации на примере ОАО «Прима». Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации:

 руб.

Рассмотрим ситуацию на ОАО «Прима». Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации – 15.

Расчет амортизации по годам:

1 год: 30 000х5/15 = 10 000 руб.

2 год 30 000х4/15 = 8 000 руб.

3 год: 30 000х3/15 = 6 000 руб.

4 год: 30 000х2/15 = 4 000 руб.

5 год: 30 000х1/15 = 2 000 руб.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается

посредством начисления амортизации.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утверждена следующая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

• группа 1 – всё недолговечное имущество со сроком полезного использования (СПИ) от 1 года до 2 лет;
• группа 2 – имущество с СПИ свыше 2 лет до 3 лет;
• группа 3 – имущество с СПИ свыше 3 лет до 5 лет;
• группа 4 – имущество с СПИ свыше 5 лет до 7 лет;
• группа 5 – имущество с СПИ свыше 7 лет до 10 лет;
• группа 6 – имущество с СПИ свыше 10 лет до 15 лет;
• группа 7 – свыше 15 лет до 20 лет;
• группа 8 – свыше 20 лет до 25 лет;
• группа 9 – свыше 25 лет до 30 лет;
• группа 10 – свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей. Таким образом, бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в ОАО «Прима» представлены так (табл.9):

Таблица 9

Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:
	в подразделениях основного производства	20	02	280 000
	в подразделениях вспомогательных производств	23	02	70 000
	общепроизводственного назначения	25	02	34 500
	общехозяйственного назначения	26	02	13 900
2	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду	91	02	56 400
3	Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам	02	01	454 800

На рассматриваемом предприятии ОАО «Прима» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включая все фактические расходы на их приобретение.

Срок полезного использования определяется Обществом самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Амортизация не начисляется по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, а также другим объектам согласно пункту 17 ПБУ 6/01.

Исходя из принятых сроков полезного использования объектов основных средств, суммы амортизации в бухгалтерском учете определились следующим образом (табл. 10).

 

Таблица 10

 

Расчет сумм амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования, лет	Норма амортизации в год, %	Сумма амортизации в месяц, руб.
1	Здание склада	454159	15	6,67	2524
2	Здание офиса	277541	15	6,67	1543
3	Забор	12500	10	10	104
4	Автоматизированная линия	591338,17	10	10	4928

ОАО «Прима» применяет линейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Активы, по которым выполняются условия принятия к учету в качестве основных средств, а также книги, брошюры и т.п. издания принимаются к учету в качестве материально – производственных запасов и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию с одновременным включением на забалансовый счет. С забалансового счета списание основных средств производится по истечении срока службы на основании Акта на списание основных средств.

Доходы и потери от выбытия основных средств отражены в отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов и расходов.

В отчетности основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за время эксплуатации.

 

2.3.4. Учет ремонтов основных средств

 

Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт – это ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается генеральным директором организации. Ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с проведением ремонта основных средств, представлены в табл. 11. В ОАО «Прима» затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объектов основных средств увеличивают первоначальную стоимость объектов. Расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде, в котором был произведен ремонт по фактическим затратам.

Одновременно с капитальным ремонтом основных средств может осуществляться их модернизация. В этом случае затраты по модернизации объекта учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Операции по проведению ремонтных работ в июне 2010 года в бухгалтерском учете отражены следующими проводками (табл. 11):

 

Таблица 11

Отражение в учете ОАО «Прима»  расходов на ремонт основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией, согласно счета-фактуры	44	60	51775
2	НДС по ремонтным работам	19	60	10355
3	Стоимость материалов, использованных при проведении ремонта	44	10	11307
4	Оплачены услуги подрядной организации	60	51	62130
5	Отнесен на возмещение из бюджета НДС по ремонтным работам	68	19	10355

 

2.3.5. Учет выбытия основных средств

 

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:

• продаже объектов юридическому или физическому лицу;
• передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;
• недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;
• выбытии вследствие морального и физического износа, сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.;
• ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств;
• хищениях, порче, недостаче;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации;
• изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п. (в соответствии с ГК РФ);
• передаче новых основных средств в собственность другой организации, созданной на территории РФ, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей;
• передаче основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующейся организации;
• других хозяйственных фактах выбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на указанное имущество.

Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по причине физического и морального износа, безвозмездной передачи осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы» (на этих субсчетах формируется стоимость операционных расходов и операционных доходов, являющихся следствием хозяйственных фактов, связанных с выбытием объектов основных средств).

Рассмотрим пример в ОАО «Прима». Списывается основное средство – многофункциональное устройство (табл. 12)