Учёт труда и его оплаты

Во всех случаях средний  месячный заработок работника, отработавшего  полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным закомо минимального размера  оплаты труда.

 

Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Учет начисления и распределения заработной платы и других видов выплат

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется  в аналитических счетах (лицевых  счетах), открываемых на каждого  работника.

Для идентификации персонала  работникам присваивается табельный  номер по системе кодирования, удобной  для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется  нарастающим итогом в течение  года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации  в течение 75 лет.

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника  открывается налоговая карточка по форме №1-НДФЛ, утвержденной ФНС  России.

Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном  счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 1. Счет 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Д                                                                                                                               К

Уменьшение задолженности	Корсчет	Увеличение задолженности	Корсчет
Начисление удержаний:   ▫ НДФЛ   ▫ по исполнительным документам   ▫ невозвращенных подотчетных  сумм   ▫ за причиненный мате-риальный ущерб ▫ по полученным займам ▫ за допущенный брак   Выплата зарплаты, отпускных, социальных пособий, дивидендов, прочих выплат из кассы               Перечисление оплаты труда  в банк Депонирование з/п	68   76     94     73-2   73-1 28   50                     51   76-4	Сальдо – остаток задолжен-ности по оплате труда работ-никам на начало периода   Начисление з/п: ▫ рабочим основного производства ▫ рабочим вспомогательного производства ▫ обслуживающему и управ-ленческому персоналу цехов   ▫ обслуживающему и управ-ленческому  персоналу организации ▫ персоналу торговых организаций ▫ непроизводственному персоналу   Отпускные, приходящиеся полностью на текущий месяц   Отпускные, приходящиеся на разные месяцы: − на текущий месяц     − на следующий месяц   Отпускные за счет резерва Начисление пособий по соци-альному страхованию Начисление дивидендов Начисление прочих выплат Начисление з/п персоналу  малого предприятия   Сальдо – остаток задолжен-ности  по оплате труда работ-никам на конец  периода	−              20   23   25     26     44   29     20, 23, 25, 26, 29, 44     20, 23, 25,26, 44, 29 97   96 69-1   84 91 20     −

 

Начисление заработной платы  и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение  суммы долга организации работникам, а с другой – соответствующих  счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и  других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости  от того, кому и за что произведено  начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение  заработной платы производится на основании  первичных документов (табелей, нарядов, сменных рапортов и др.) или документов, подтверждающих право работника  на оплату за неотработанное время. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Начисление дивидендов (доходов  от участия) в организации работникам, являющимся ее акционерами (участниками), производится на основании решения  общего собрания акционеров.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются  на основании листков нетрудоспособности.

На суммы произведенных  начислений заработной платы, пособий  по социальному страхованию, доходов  от участия в организации увеличивается  задолженность организации перед  работниками по оплате труда, которая  отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства.

В случае если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается  в другом, то отпускные, приходящиеся на текущий месяц, включатся в  затраты на производство, а отпускные, приходящиеся на следующий месяц, - в расходы будущих периодов, а  затем, в следующем месяце, включаются в затраты. В случае резервирования средств на оплату отпусков начисленные  отпускные суммы работникам относятся  на уменьшение созданного резерва.

Пособия по временной нетрудоспособности относятся частично на затраты, частично – на уменьшение задолженности фонду социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в организации относятся на уменьшение чистой (нераспределенной) прибыли организации.

Рассмотрим пример записи операций по начислению заработной платы  на счетах бухгалтерского учета. За отчетный месяц получены первичные документы (табели, сменные рапорты, наряды на сдельную работу, листки на доплаты, листки нетрудоспособности и др.) из структурных подразделений организации. Произведен расчет причитающихся сумм каждому работнику, данные занесены в расчетные листки работников. Начисленные виды оплат сгруппированы по назначению в каждом подразделении:

• в цехе основного производства – основным производственным рабочим начислено: за изготовление деталей изделия А – 130 000 руб.; за дополнительные операции по обработке изделия А на сумму 2000 руб.; доплаты за сверхурочную работу – 2500 руб.; премии – 14 000 руб.; за время отпуска – 10 000 руб.; за время прохождения медицинских осмотров – 1200 руб.; за время болезни – 22 000 руб.; вспомогательным рабочим начислено: за обслуживание и ремонт оборудования – 40 000 руб.; за уборку помещения цеха – 6000 руб.; аппарату управления цеха и прочему цеховому персоналу начислено: по должностным окладам – 60 000 руб.; за время болезни – 5000 руб.;
• в цехе вспомогательного производства – производственным рабочим начислено – 50 000 руб.; аппарату управления цеха и прочему цеховому персоналу начислено – 18 000 руб.;
• в общезаводских службах – административно-управленческому и прочему персоналу начислено: по должностным окладам – 80 000 руб.; пособия по беременности и родам – 6000 руб.

Сформулируем хозяйственные  операции по произведенным начислениям  и запишем их в регистрационный  журнал.

Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций¹⁶

№ п/п	Документ и содержание операции	Корсчета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Ведомость распределения  заработ-ной платы. Начислена з/п: - основным производственным  рабо-чим (130 000+2000+2500+14 000+  +10 000+1200 = 159700) - рабочим, обслуживающим  обору-дование в основном производстве - обслуживающему и управленчес-кому  персоналу основного произ-водства  (60 000 + 6000 = 66 000)   - рабочим, обслуживающему  и управленческому персоналу  вспомо-гательного производства  (50 000 + 18 000 = 68 000) - административно-управленческому  и прочему персоналу общезаводских  служб	20     25   25       23       26	70     70   70       70       70	159 700     40 000   66 000       68 000       80 000
2	Ведомость распределения  заработ-ной. Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (22 000 + + 5000 + 6000)	69-1	70	33 000

 

Сроки выплаты заработной платы и социальных платежей устанавливаются  организацией самостоятельно. Выплаты  могут производиться из кассы  организации или путем безналичного перечисления денежных средств на счета  работников в банке.

Выплаты из кассы начисленной  заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам производятся в течение 3 (в районах Крайнего Севера и  приравненных к ним местностях –  в течение 5) рабочих дней, включая  день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями  руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и сумм прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Расписка в получении  денег может быть сделана получателем  только собственноручно. Если выдача денег  производится по доверенности, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности» и прикладывает доверенность к ведомости. Выдача денег по доверенности производится при предъявлении документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя.

По истечении установленных  сроков выплаты заработной платы  и социальных платежей кассир закрывает  ведомость. В платежной ведомости  против фамилии лиц, не получивших деньги, ставит штамп или делает отметку  от руки: «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, а в конце  ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме, о суммах, подлежащих депонированию, сверяет их с общим  итогом по платежной ведомости, скрепляет  своей подписью, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму, проставляет на ведомости номер  расходного кассового ордера.

Бухгалтер проверяет отметки, сделанные кассиром в платежной (расчетно-платежной) ведомости, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм, после чего производит записи на счетах.

Организации также могут  выплачивать заработную плату путем  ее перечисления на счета своих работников в банке или организовать выплату  по пластиковым картам.

Рассмотрим пример записи операций по выплате заработной платы  и пособий по социальному страхованию  на счетах бухгалтерского учета на основании следующих данных: по чеку в банке кассиром получено на заработную плату и пособия по социальному страхованию 388 150 руб., выплачено по расчетно-платежной ведомости 370 150 руб., депонировано 18 000 руб.

Запишем пример в регистрационный  журнал.

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Документ и содержание операции	Корсчета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета на выплату  з/п и пособий по социальному  страхованию	50	51	388 150
2	Расчетно-платежная ведомость. Выдана из кассы з/п и пособия  по социальному страхованию	70	50	370 150
3	Расчетно-платежная ведомость, реестр депонированных сумм. Депонирована не полученная в срок з/п	70	76-4	18 000

 

Не полученная работниками  в срок сумма по оплате труда депонируется, т.е. принимается на хранение для  выплаты по первому требованию работников. Аналитический учет депонированных сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента  на основании реестра депонированных сумм.

Учет депонированных сумм ведется на счете 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». На депонированные суммы производится запись по уменьшению задолженности работникам начисленной  заработной платы и увеличению задолженности  работникам начисленной заработной платы и увеличению задолженности  работникам по не полученной в срок заработной плате (Д70К76-4).

Депонированные суммы  сдаются в банк и зачисляются  на расчетный счет. На сданные суммы  составляется один общий расходный  кассовый ордер. Депонированные суммы  хранятся до востребования в течение 3 лет. По истечении 3 лет невостребованные суммы зачисляются в доход  организации.

Рассмотрим пример записи операций по движению депонированных сумм на счетах бухгалтерского учета, продолжив предыдущий пример.

Запишем пример в регистрационный  журнал.

 

 

 

 

Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций¹⁷

№ п/п	Документ и содержание операции	Корсчета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
4	Расходный кассовый ордер. Сдана  на рас-четный счет депонированная з/п	51	50	18 000
5	Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета на выплату  депонирован-ной з/п	50	51	18 000
6	Расходный кассовый ордер. Выдана из кассы депонированная з/п	76-4	50	18 000
7	Расчет. Зачислены в доход  организации разные депонированные суммы по истече-нии срока исковой  давности	76-4	91	2000