Финансовая и управленческая отчетность

     Основные  задачи управленческого учета:

• выявление и измерение основных показателей, характеризующих деятельность организации;
• сбор и хранение информации о значениях показателей деятельности;
• подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной целью;
• анализ полученных результатов;
• передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией;
• калькулирование продукции;
• планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации;
• составление отчетов для контроля;
• предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессе управления организацией;
• прогнозирование и выбор наиболее эффективных путей развития организации.

     Система управленческого учета позволяет:

• иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;
• анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;
• выявлять резервы повышения эффективности деятельности организации;
• обеспечивать контроль наличия и движения имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
• использовать достаточно гибкую систему ценообразования с учетом информации о таких же видах продукции, выпускаемых другими производителями;
• производить конкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счет снижения определенных видов издержек;
• принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек и т.д.

     Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений, которые по отношению к производственной деятельности классифицируются следующим образом:

• подразделения главных затрат, в которых непосредственно производится продукция;
• подразделения вспомогательных затрат, производящие продукцию для внутреннего потребления, оказывающие услуги в процессе производства.

     Для каждого места возникновения  затрат устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки. Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству организации обеспечить объективный и оперативный контроль эффективности работы как организации в целом, так и его структурных подразделений; распределять накладные издержки между отдельными видами продукции в процессе калькулирования себестоимости продукции.

     Объекты управленческого учета:

• Издержки в целом по предприятию и по его структурным подразделениям. Они могут быть классифицированы таким образом:
• по видам издержек (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, амортизационные отчисления, прочие расходы). Учет издержек по видам позволяет оценить структуру затрат, учесть долю каждого вида затрат в общих затратах;
• по местам возникновения издержек. Местом возникновения затрат является структурное подразделение организации, функциями которого являются планирование, нормирование, учет издержек производства для контроля и управления затратами (цех, производственные участки, бригады, отделы технического контроля, главного механика, рекламы, финансовый отдел и т.д.);
• по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;
• по носителям затрат.
• Результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений.
• Финансовые результаты (затраты) центров ответственности.
• Внутреннее ценообразование.
• Бюджетирование и внутренняя отчетность.

     Как уже отмечалось, объектами бухгалтерского управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений — центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.

     Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

     Важно отметить, что предметом управленческого учета является производственная деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда управленческий учет называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти понятия неправомерно, поскольку сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета.

     Важнейшей задачей бухгалтерского управленческого  учета является калькулирование. На базе выполненных расчетов в системе управленческого учета можно просчитывать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения.

     Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны:

     • элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

     • индексный метод (применяемый в  статистике);

     • приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

     • математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования компьютерных программ⁵.

     Все вышеперечисленные методы интегрируются  в единую систему и используются в целях управления предприятием.

     Методом управленческого учета называется совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета⁶.

     Он  состоит из следующих элементов: документация, инвентаризация, группировка и оценка, обобщение, контрольные счета, планирование, нормирование, лимитирование, анализ, контроль.

     Документация - первичные документы, машинные носители, отражающие производственную деятельность предприятия.

     Инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных.

     Группировка и оценка - способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию в разрезе определенных признаков. Сгруппированная информация об объекте используется для оценки результатов деятельности и для принятия управленческих решений.

     Контрольные счета позволяют хранить информацию. Система контрольных счетов позволяет установить полноту и правильность учетных записей, систематизировать данные по определенному признаку.

     Планирование направлено на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка, решение проблем будущего периода.

     Обобщение - запись данных в виде таблицы с последующим их анализом.

     Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования ресурсов.

     Нормы - это система контроля по центрам  ответственности, видам продукции. Нормы используются для планирования.

     Лимитирование - система контроля материальных затрат, основанная на системе норм и нормативов. Лимит устанавливает нормы расхода ресурсов на единицу продукции и влияет на формирование материальных затрат.

     Анализ выявляет взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства.

     Контроль завершает процесс планирования и анализа, определяет и устраняет возникающие отклонения. Существуют разные системы и виды контроля. 
 
 
 

     2. Взаимосвязь финансового и управленческого учёта. Законодательные основы бухгалтерского управленческого учёта

     2.1. Управленческий учёт как элемент системы бухгалтерского учёта. Взаимодействие управленческого и финансового учетов. 

     Бухгалтерский учет существовал до середины прошлого столетия во всех странах в виде единой системы, которая измеряла, обрабатывала и передавала информацию, необходимую для принятия решений. Однако эту единую систему еще в 1930-е гг. в США начали делить на финансовый и управленческий учеты. Процесс разделения продолжался до 1970-х гг. Окончательно граница между финансовым и управленческим учетами была определена в 1972 г. Национальной ассоциацией бухгалтеров США при разработке программы для дипломированных управленческих бухгалтеров.

     Чем было вызвано деление единой системы  бухгалтерского учета на две подсистемы? В настоящее время в связи с реформой бухгалтерского учета в России в соответствии с требованиями МСФО деление бухгалтерского учета объясняют потребностями рыночной экономики, что явно не соответствует действительности. Рынок в капиталистическом мире существует давно, а бухгалтерский учет начали делить на финансовый и управленческий сравнительно недавно.

     Бытует  также мнение, что в условиях свободной  конкуренции в демократическом государстве для предпринимателей существует право коммерческой тайны. В связи с этим необходимо делить бухгалтерскую информацию на открытую (формирует финансовый учет) и закрытую (формирует управленческий учет). Но это тоже не повод для разделения единой системы бухгалтерского учета на две подсистемы, поскольку при любой учетной системе законодательно можно установить для предприятий открытую и закрытую информацию. Следовательно, выделение в бухгалтерском учете финансового и управленческого учета вызвано другими объективными причинами.

     Ряд ученых объясняют возникновение распространения управленческого учета в США ростом числа монополий, неосязаемых активов, расходов на научно-исследовательские работы, расходов на реализацию, инфляцию.

     Профессор Я.В. Соколов связывал возникновение  управленческого учета с ростом корпораций, производственным нормированием и изменением правовых и экономических отношений⁷.

     Дальнейшее  развитие этих идей привело к возникновению  управленческого учета, являющегося  параллельным (альтернативным) направлением по отношению к традиционному бухгалтерскому учету. И управленческий, и бухгалтерский учет имеют свои самостоятельные информационные базы: если первый допускает устное сообщение, то второй предполагает только оформление документов; если первый использует методы исчисления, то второй - методы регистрации. В управленческом учете точность приносится в жертву оперативности.

     Это вполне логично и объективно объясняет  процесс разделения единого бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учеты.

     Однако, деление системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий является несколько искусственным, под него не подведена научно обоснованная (объективная) теоретическая база. Все проблемы, решаемые в настоящее время в управленческом учете в западных странах, можно решать в единой системе бухгалтерского учета, используя аналитические счета, без его деления на финансовый и управленческий.

     Таким образом, в англо-американской учетной  системе финансовый учет и управленческий учет как самостоятельные информационные системы в управлении функционируют более полувека. Однако в литературе до сих пор нет четких определений и характеристик данных видов учета.

     Так, Ч.Т. Хорнгерн и Дж. Фостер пишут, что  современный производственный учет часто называют управленческим. Система бухгалтерского учета - это основная информационная система предприятия. Она предназначена для формирования внутренних отчетов: