Финансовая отчетность по международному стандарту для Казахстана

Содержание

 

Введение	3
1 Принципы перевода учета и отчетности на МСФО.	4
2. Практическая трансформация статей баланса в соответствии с МСФО	6
Резюме	9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Финансовая  отчетность представляет собой совокупность информаций  о средствах всех хозяйствующих субъектов какой бы формы собственности они ни были, источниках этих средств и их движении. Основная цель финансовой отчетности – предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовых возможностях предприятия, прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности,  перспективах развития.

 В законах  о компаниях практически всех  стран определяется порядок представления  финансовой отчетности и аудиторской  проверки этой отчетности, предписываются формы ведения финансовой отчетности.

 В соответствии  с Указом Президента Республики  Казахстан, имеющим силу Закона, от 26.12.95 г. № 2732 «О бухгалтерском  учете» финансовую отчетность  составляют юридические лица  независимо от форм собственности  и видов деятельности, руководствуясь стандартами бухгалтерского учета.

 Финансовая  отчетность организации составляется  в  валюте Республики Казахстан  (тыс.тенге). Отчетным периодом является  календарный год с 1 января  по 31 декабря.

 Собственниками  может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

 Финансовая  отчетность, начиная с 1998 г., будет  включать в себя:

бухгалтерский баланс;

отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

отчет о движении денежных средств.

Обязательный  составной частью финансовой отчетности являются примечания и пояснения, раскрывающие методы учета, применяемые стандарты  учета (национальные или международные), суть и причины изменений применяемых методов учета.

 Финансовая  отчетность организации является  открытой к публикации заинтересованных  пользователей. Достоверность финансовой  отчетности может быть подтверждена  независимым аудиторским заключением.

 При заполнении  форм финансовой отчетности приводятся краткие сведения: наименование организации, местонахождение, вид деятельности, орган управления, организационно-правовая форма собственности.

 Финансовая  отчетность в условиях рыночной  экономики представляет интерес  для следующих категорий пользователей:

- собственников, акционеров предприятия, для которых необходимо оценить результативность использования вкладываемых  ресурсов;

- кредиторов, которых интересует способность предприятия оплачивать долговые обязательства, оценить целесообразность предоставления или продления срока кредита, определить условия кредитования и предоставления гарантий по кредитам;

- инвесторы заинтересованы в определении структуры капитала предприятия и в оценке эффективности использования ею ресурсов, доверия к предприятию как к клиенту;

- поставщиков и покупателей, определяющих надежность деловых партнерских связей;

- служащих предприятия, интересующихся результатами  деятельности предприятия, чтобы выяснить возможность сохранения своих рабочих мест;

-  аудиторских служб, проверяющих правильность составления финансовой отчетности и ее соответствие существующим стандартам учета и отчетности, с целью защиты всех внешних пользователей;

-  служащих органов власти и управления, в обязанности которых входят вопросы экономического развития региона или отрасли для определения направлений налоговой политики, решения вопроса о налоговых льготах, предоставление субсидий предприятиям;

руководителей предприятий для определения  потребности в финансовых ресурсах, оценки правильности принятых инвестиционных решений, эффективности структуры капитала, основных направлений политики дивидендов.

Информация  финансовой отчетности является инструментом финансового управления. К качеству этой информации предъявляются определенные требования, прежде всего требование о том, чтобы она удовлетворяла пользователей информации.

Уместность, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем.

Достоверность – информации определяется объективностью и правдивостью представляемых данных, что предполагает необходимость указания методов учета, а также процедур учета и оценки.

Сопоставимость  информации – возможность сравнения показателей о деятельности предприятия за несколько отчетных периодов, с данными по другим предприятиям.

Доступность и понятность информации означает представление информации в ясной для понимания форме, чтобы пользователь мог применять ее для принятия решений.

Конфиденциальность  информации – предоставление пользователям лишь той информации, которая не нанесет ущерба предприятию со стороны конкурентов. Отсюда строгий учет и контроль за распространением информации среди внешних пользователей, а также за содержанием и характером отчетной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок применения МСФО субъектами Республики Казахстан

1 Принципы перевода учета и отчетности на МСФО

 

Переход казахстанских  организаций на Международные стандарты  финансовой отчетности обусловлен рядом  объективных обстоятельств [17, с.461].

МСФО — это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, т.е. если в учете произведена запись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел признание — это уже вопрос его профессионального суждения.

Действующих стандартов в формате  МСБУ (IAS) – 31 стандарт и в формате  МСФО (IFRS) – 8 стандартов, которые имеют  статус рекомендательных документов, несмотря на то, что Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. № 234-III обязывает их применение.

Однако следует учитывать, что  при переходе на МСФО и их дальнейшем пользовании, предусматривается применять  только последние версии стандартов, в то время как этот перевод  включает старые версии, в которые несколько раз были внесены изменения, начиная с версий 1997г [26].

В целях ускорения  перехода на Международные стандарты, принят Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение МСФО". В соответствии с этим стандартом компания, впервые применяющая МСФО, обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент первого применения [17, с.461].

Что касается НСФО №2, то этот стандарт, имеющий статус нормативного правового  акта Республки Казахстан, представляет краткое изложение каждого стандарта МСБУ и МСФО в форме разделов, объединенных в одном стандарте. Базовым документом, принятым за основу НСФО №2 является Стандарт для малого и среднего бизнеса (SME), разработанный СМСФО и переведенный корпорацией "Прагма".

Каких-либо существенных отличий норм НСФО №2 от требований МСФО не наблюдается, более того, многие положения этого  стандарта прямо отсылают к конкретным МСФО, поэтому считаем, что переход на систему учета и отчетности по НСФО следует проводить по такой же методике, как и на МСФО.

Основные принципы перевода учета  и отчетности в новую систему  регламентированные разделом 36 НСФО №2 аналогичны правилам перехода на МСФО, установленные МСФО(IFRS) №1 "Первое применение МСФО" [26].

Принимая решение о переходе на новую систему учета, следует уяснить, что реализация этого проекта предусматривает выполнение работ в два этапа:

1. Подготовка вступительной финансовой  отчетности на дату перехода, которая осуществляется в течение  короткого периода путем трансформации  отдельных статей баланса составленного на отчетную дату, с целью приведения их в соответствие с требованиями МСФО или НСФО. Вступительная финансовая отчетность – перечень экономических показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность компании на отчетную дату, приведенных в соответствие с требованиями МСФО или НСФО и сгруппированные в установленных формах (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственного капитала, Учетная политика и Пояснительная записка.

2. Постановка системы бухгалтерского учета, который осуществляется в течение года перехода, а может быть и более, согласно разработанной Учетной политики, соответствующей принципам Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и МСФО или НСФО. Система бухгалтерского учета - система сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях в деятельности компании, описанная в Учетной политике и методиках, конечным результатом которой является получение экономических показателей, объединенных в финансовую отчетность [26, с.12].

Практика наблюдения за процессом  конверсии стандартов и переводом  действующей системы учета на МСФО и НСФО в Республике Казахстан  показывает, что специалисты большинства  организаций, особенно малого и среднего предпринимательства заменив трехкодовый Рабочий план счетов (РПС) на счета четырехкодового нового плана, считают это переводом на новую систему учета и отчетности.

Согласно стандарту IFRS №1 "Первое применение МСФО" и разделу 36 НСФО №2 "Переход на МСФО для субъектов, впервые применяющих МСФО", компании должны выполнить последовательно следующие действия:

1. Определить дату перехода на МСФО или НСФО (1.01.2008г.).
2. Определить год перехода и подготовки сравнительной информации первой финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО или НСФО (2008г.).
3. Определить отчетную дату своей первой финансовой отчетности по МСФО (31.12.2009г.).
4. Подготовить входящий бухгалтерский баланс по МСФО или НСФО, трансформированный из баланса по КСБУ на дату перехода. Входящий баланс (первоначальный, вступительный) - баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о денежных средствах, отчет о движении собственного капитал, Учетная политика и Пояснительная записка, полученные в результате проведения трансформации, составленные на дату перехода на НСФО или МСФО и являющиеся базовой отчетностью, имеющей только одну графу – на начало отчетного периода.
5. Разработать Учетную политику на основании требований Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", МСФО и НСФО в процессе работы с каждым стандартом и параграфом, при проведении трансформации статей.

Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что  финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализме бухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общего предварительного представления об объективности и достоверности самой финансовой отчетности [17, с.461].

В соответствии с МСФО "Учетная политика, изменения  в расчетных оценках и ошибки" (далее – МСФО 8), учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Руководство предприятия  должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО [17, с.461].

В МСФО 1 отмечается, что  при отсутствии конкретного требования самостоятельно вырабатывается политика, обеспечивающая предоставление в финансовой отчетности, которая:

а) уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

б) надежна, имея в виду, что она:

- честно представляет  результаты и финансовое положение  предприятия;

- отражает экономическое  содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

- нейтральна (не предвзята);

- осмотрительна;

- является полной во  всех существенных отношениях.

Согласно действующим  казахстанским стандартам, учетную  политику предприятия следует оформлять  соответствующим организационно-распорядительным документом, например приказом. Международные стандарты дают компаниям право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно.

Фирмы, которые ведут  учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, а использовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет  смысл утвердить учетную политику как отдельный документ. Он будет основным руководством для сотрудников компании, которые составляют отчетность. Для полноценного представления информации целесообразно раскрывать нужные сведения в постатейных комментариях. В таком виде внешним пользователям будет удобно воспринимать учетные данные.

6. Описать в Пояснительной записке к финансовой отчетности информацию, раскрывающую особенности перехода на МСФО или НСФО и дать краткий анализ финансовых результатов перехода, т.к. несоответствия между нормами КСБУ И НСФО, МСФО корректируются за счет нераспределенной прибыли.