Финансовая отчетность по международному стандарту для Казахстана

Данные  варианты применимы к объектам основных средств, нематериальных активов и  инвестиций в недвижимость и запрещены  к использованию для других активов  и обязательств.

2.·Провести  классификацию и оценку инвестиционной  собственности и ОС предназначенных  для продажи, согласно IFRS №5; IAS №  16; IAS № 17; IAS 25; IAS №36; IAS №40; IAS №41, IFRIC № 1.

Провести реклассификацию статей основных средств с целью возможного выделения компонентов основных средств, входящих в состав основных средств согласно НСФО, МСФО и Государственному Классификатору основных фондов Республики Казахстан от 24.05.05г. № 150.

В случае если стоимость отдельных обособленных элементов, входящих в один инвентарный объект существенна по отношению к стоимости инвентарного объекта в целом, и срок службы отдельных объектов отличается от срока службы инвентарного объекта или требует применения иного метода начисления амортизации, такие объекты могут учитываться как отдельные компоненты.

Компонент – часть чего-либо общего. В контексте стандарта это  означает, что в технической структуре  некоторых объектов ОС имеются такие  детали и узлы, которые могут обладать признаками основных средств, но отличаются от базового ОС одним или несколькими критериями, как правило нормативными сроками службы или условиями эксплуатации, в связи с чем стандарт рекомендует их для выделения и отдельного учета. Такие элементы носят название компоненты.

Единица признания основных средств - термин, используемой при классификации  основных средств и создании групп, т.е. что составляет инвентарный  объект основного средства для признания  ее в бухгалтерском учете.

Такой единицей может быть:

- индивидуальный объект (здание, сооружение, оборудование и т.п.) со всеми  принадлежностями, приспособлениями  и встроенными элементами;

- отдельный конструктивно обособленный  узел, предназначенный для выполнения  определенных самостоятельных функций (двигатель, электромотор, генератор и т.п.);

- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных  предметов, представляющих собой  единое целое и предназначенных  для выполнения определенной  общей функции (системы водоотведения,  водоснабжения, видеонаблюдения, пожарной безопасности и т.п. в здании).

МСФО №16 и НСФО №2 предусматривают  выделение отдельных компонентов  и учет их в качестве самостоятельных  основных средств в следующих  случаях:

- резервное оборудование может  быть признано в качестве основных средств, если оно предполагается к использованию в течение более одного периода

- крупные запасные части и  сервисное оборудование, хранящееся  на складах может быть признано  в качестве основных средств,  если при их установке или  применении в базисном основных средств, технико-экономические характеристики объекта будут улучшаться, а срок службы – продлеваться;

- компоненты основных средств,  которые на первый взгляд отвечают  не всем критериям признания,  могут приобретаться в целях  безопасности или охраны окружающей среды, при этом прямой выгоды или экономии затрат может не предусматриваться.

Однако такие активы должны признаваться в качестве основных средств, т.к. они  обеспечивают получение субъектом  будущих выгод от других основных средств сверх того, что могло бы быть получено, если бы они не были приобретены (оборудование по безопасности и охране труда, противопожарное оборудование, контрольно-измерительная техника, очистные сооружения, охранные устройства и т.п.);

- условия эксплуатации некоторых  объектов основных средств (воздушные, речные и морские суда, локомотивы и вагоны, автотранспорт и т.п.) требуют регулярного обязательного проведения сложных технических проверок и тестирования на соответствие нормам технической эксплуатации, при этом необязательна замена каких либо деталей и навесного оборудования, поэтому такие расходы могут рассматриваться на предмет создания и выделения отдельных основных средств;

- компоненты некоторых основных  средств, в силу интенсивного  износа могут требовать несколько  замен в течении срока службы базисного основных средств, соответственно они могут быть выделены в отдельное основных средств (отдельные базовые узлы морских и воздушных судов, строительной техники, инженерные системы зданий и т.п.).

- каждый выделенный компонент должен амортизироваться отдельно по стоимости приходящейся на него в общей совокупной стоимости базисного основного средства или оцененной оценщиком в качестве компонента;

- сроки службы компонентов могут  быть установлены любые, в пределах  полезного срока службы базисного основного средства.

Таким образом:

- элементы или затраты могут  быть выделены из состава базисного  основного средства или учитываться  в качестве самостоятельных объектов  с признаками принадлежности  к какому-то основному средству, если отвечают признакам основных средств и имеют индивидуальное функциональное назначение;

- срок полезной службы компонентов,  как правило, меньше срока службы  базиса и может быть принят  в пределах периодичности капитальных  ремонтов или по специфике  назначения и отнесения к классам основных средств;

- если абсолютная величина стоимости  компонента меньше расчетного  уровня существенности, а в остальном  компонент отвечает признакам  основных средств, то такие  компоненты или отдельные объекты  могут быть консолидированы  в отдельную группу по признакам функционального назначения или других обобщающих факторов в т.ч. срока службы, с целью созданию укрупненной группы и применения к группе единых норм амортизации, определения стоимости и т.п.

3. Провести инвентаризацию запасов, с целью определения справедливой стоимости, по правилу наименьшей стоимости: себестоимости или чистой стоимости реализации согласно IAS №2. В случаях появления необходимости возможной уценки, списание произвести за счет нераспределенной прибыли или созданного резерва обесценения.

4. Провести инвентаризацию дебиторской  и кредиторской задолженности,  с целью формирования резервов  сомнительных и безнадежных долгов  или списанию безнадежных долгов  и начисления резерва по сомнительным  долгам. Рассчитать приведенную (дисконтированную) стоимость долгов.

5. Провести инвентаризацию расходов  и доходов, относящихся к одному  отчетному периоду с целью  контроля за отражением расходов  периода и расходов будущих  периодов и их классификации,  т.е. обеспечить соблюдение принципа соответствия согласно МСФО №18 и НСФО.

6. Провести проверку расчета  и учета налога на прибыль  по методу начисления, согласно  КСБУ №11. Если такие расчеты  не производились, сначала рассчитать, а затем проверить на соответствие IAS №12, с целью определения и классификации отложенного актива или обязательства.

7. При инвентаризации долгосрочных  выданных беспроцентных займов  рассчитать убыток и определить  дисконтированную стоимость полученных  кредитов и т.д.

Имеется следующая исходная информация. В учете и отчетности компании по состоянию на 31.12.2007 года числятся следующие нематериальные активы:

• неисключительные права на использование программного обеспечения 1- С Бухгалтерия, версия 7.7, стоимостью 75 000.0 тенге. Актив признан в качестве НМА в 2005г.
• лицензия таможенного брокера стоимостью 200 000.0 тенге. признана в качестве нематериальных активов в 2006г.
• расходы на разработку интернет-сайта компании, стоимостью 250 000.0 тенге, признаны в качестве расходов периода, отнесенных на затраты в первом отчетном периоде, т.е. в 2006 году. При этом, Интернет-сайт содержит не только рекламную информацию о компании, но и включает различные ценовые предложения, прайс - листы, контактные адреса, формы заявок и договоров на предоставляемые услуги, а также возможность получения платных консультативных услуг. Благодаря интернет-сайту в 2006-2007 годах. было заключено 7 хозяйственных договоров на сумму более 5 000 000.0 тенге и оказано услуг на сумму 300 000.0 тенге.

Последовательность формирования статьи "Нематериальные активы" для входящего баланса.

1. Определяем правильность признания  активов в учете согласно нормам  КСБУ №28 и приводим ее в  соответствие, если они были неверно  признаны в действующей системе  учета.

2. Критерии признания определяются согласно параграфа 127-144 НСФО и МСФО(IAS) №38 с ПКИ №32 или МСФО(IAS) №22 и одновременно вносятся корректировки в оборотно-сальдовую ведомость (копия оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 31.12.2007 года).

3. После проведения анализа принимаем решение:

- Программный продукт "1С:Бухгалтерия"  отвечает всем признакам и  критериям нематериальных активов  согласно КСБУ №28, поэтому корректировка  показателей не производится.

- Актив "Лицензия таможенного  брокера" не отвечает признакам и критериям признания нематериальных активов, согласно норм КСБУ №28 и Закона Республики Казахстан "О лицензировании", поэтому проводится корректировка, в результате которой статья элиминируется и признается расходом периода. Одновременно корректируется начисленная амортизация.

- Расходы на разработку интернет-сайта  были признаны расходами периода,  как внутренне созданный нематериальный  актив, которые не признаются  активами согласно нормам КСБУ  № 28, поэтому ретроспективное  восстановление в качестве нематериальных активов не производим.

Однако, такие расходы должны относится  на затраты и вычеты не одного периода, а на несколько и признаваться расходами будущих периодов. Следовательно, необходимо устранить ошибку путем  определения срока списания расходов будущих периодов, перераспределения затрат на эти периоды и корректировки расходов и корпоративного подоходного налога по 2006 и 2007 года.

В таблице 3 представлено формирование корректировочной таблицы с корректировочными  проводками.

 

 

Таблица 3 - Формирование корректировочной таблицы с корректировочными проводками (приведение неверно признанных активов существующем учете, в соответствие с требованиями КСБУ).

№ Код счета	Наименование статьи	Сальдо на 31.12.07г.		Коррек-тировка		Скорректированное сальдо на 31.12.07г.
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
102	Программный продукт 1С:Бухгалтерия	75000				75000
112	Амортизация 1С:Бухгалтерии		115000				15000
106	Лицензия таможенного брокера	200000			200000
116	Амортизация лицензии таможенного брокера		20000	20000
562	Корректировка нераспределенного  дохода на сумму лицензии.					200000
562	Корректировка нераспределенного  дохода на сумму износа лицензии.						15000
561	Корректировка нерас-пределенного дохода на сумму износа лицензии, начислен-ного за 2007г.						5000

 

После внесения корректировок считаем, что признание  активов и расходов в учете  приведено в соответствие с требованиями КСБУ и начинаем формировать трансформационную  таблицу путем сравнения признаков  активов, на основании которых они были признаны таковыми с критериями, предусмотренными МСФО или НСФО. Параллельно реклассифицируем статьи счетов старого рабочего плана счетов на счета нового плана счетов.

На этом этапе должен начать работу программист.

В результате трансформации и реклассификации принимаем решение:

Актив - Программный  продукт "1С:Бухгалтерия" отвечает критериям признания нематериальных активов по МСФО №38, поэтому статья реклассифицируется путем прямого  переноса сальдо в новую оборотно-сальдовую ведомость на соответствующий выбранный счет нового плана счетов.

Расходы на разработку интернет-сайта при такой характеристике и использования в получении  дохода компании следует отнести  к нематериальным активам, а не к  расходам периода, согласно ПКИ №32 к МСФО №38, поэтому они подлежат восстановлению и признанию в качестве актива, при формировании трансформационной таблицы.

В данном случае возникло противоречие между требованиями КСБУ №28 и МСФО №38, которое ретроспективно приведено в соответствие с нормами МСФО №38 в трансформационной таблице. В результате, возник новый внеоборотный актив и объект налогообложения, который ставится на учет с 1.01.2008 года. При этом, никаких изменений в учет и отчетность прошлых периодов не должно вноситься. Формирование трансформационной таблицы представлено в таблице 4.

В результате трансформации  получаем таблицу, на основе которой  формируем новую оборотно-сальдовую  ведомость, соответствующую требованиям  НСФО или МСФО и новый план счетов.

Далее проводим переоценку активов по выбранной стоимости (справедливой или исторической).

После переоценки, на основании оборотно - сальдовой  ведомости, с переоцененными активами, формируем вступительный баланс, который будет соответствовать  требованиям НСФО или МСФО и являться базовым документом для сопоставления с первой финансовой отчетностью и отсчета периода перехода.

При формировании вступительного баланса, для каждой статьи применяем принцип существенности, уровень которой рассчитываем по выбранной методике - либо к каждой статье, либо в целом к валюте баланса.

Допустим, уровень  существенности по статье нематериальных активов рассчитан в размере 100 000.0 тенге.

При таком уровне существенности нематериального актива "1С:Бухгалтерия" по стоимости  в 75 000.0 тенге, находится ниже уровня существенности, поэтому выделять отдельной строкой в балансе его не обязательно, однако он будет учитываться на счете 2730 "Прочие нематериальные активы".