Финансовые вложения

 

Содержание

 

 

Введение

Финансовое состояние  предприятия отражает его конкурентоспособность, платежеспособность, кредитоспособность и, следовательно, эффективность использования  вложенного собственного капитала.

Финансовый результат  – это выраженный в денежной форме  экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, характеризующий его результативность по всем направлениям: в производстве, снабжении, сбыте, а также в финансовой и инвестиционной деятельности.

Финансовые вложения, будучи одним из современных и  эффективных инструментов осуществления финансово-инвестиционной деятельности, по праву входят в число наиболее активных объектов бухгалтерского наблюдения. От правильности отражения операций с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности напрямую зависят действия инвесторов, принятие ими и другими пользователями финансовой  информации адекватных экономических решений.

Проблемы учета финансовых вложений вызывают интерес все большего числа специалистов в области  бухгалтерского учета. Развитие рыночной экономики, появление новых форм финансовых взаимоотношений, расширение круга используемых финансовых инструментов объясняет необходимость совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее международной практике.

Исследованием и решением актуальных вопросов посвященных теме финансовых вложений, занимались такие авторитетные авторы современности, как А.С. Бакаев, А.И. Басов, В.А. Галанов, К.М. Гарифуллин, Л.В. Горбатова, В.М. Гордон, И.М. Дмитриева, В.Н. Жуков, В.В. Ковалев, В.Н. Колесников, А.Д. Ларионов, Я.М. Миркин, В.В. Патров, А.М. Рабинович, Я.В. Соколов, С.Н. Сулимова, Л.З. Шершеневич и др.

Целью курсовой работы определено теоретическое исследование финансовых вложений как экономической и  учетной категории.

Достижение указанной  цели потребовало постановки и решения следующих задач:

• Исследовать понятие "финансовые вложения";
• Изучить синтетический и аналитического учет финансовых вложений;
• Проанализировать обесценение и выбытие финансовых вложений;
• Рассмотреть тему курсовой работы на примерах.

Курсовая работа состоит из введения, 2-х глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретическая  часть

• 1.1 Понятие финансовых вложений

 

Финансовые вложения - это активы, которыми владеет предприятие в  целях увеличения собственного капитала посредством получения доходов в форме процентов, дивидендов и т.п. или в результате продажи (иного выбытия) этих активов.  Финансовые активы приобретаются не для использования в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью (кроме приобретений по договору цессии), а представляют собой право получения денежных средств, иных активов в соответствии с договором или ценной бумагой¹.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения - относительно новый объект в российской практике бухгалтерского учета. Нормативная база, связанная с финансовыми вложениями, продолжает активно формироваться  и во многом опирается на зарубежный опыт.

В международных стандартах финансовой отчетности термин "финансовые вложения" отсутствует, а соответствующие активы включены в понятие "финансовые инструменты" наряду с финансовыми обязательствами организации.      

К финансовым вложениям организации  относятся²:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и т. п.

К финансовым вложениям  не относят:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода;

• активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы.

Как правило, многие российские организации довольно пассивно работают на фондовом рынке и в структуре  активов финансовые вложения занимают не очень большую долю. Это связано  с отсутствием свободных оборотных  средств для инвестирования их в  деятельность других организаций. Тем не менее, условия современного рынка диктуют необходимость осуществления инвестиционной деятельности организаций, в том числе и в части финансовых вложений.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:

• в зависимости с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, инвестиционные сертификаты) и долговые (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя);

• по формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги;

• в зависимости от срока, на который осуществляются финансовые вложения, их подразделяют на:

1. долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год);
2. краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев)³.

Номинальной стоимостью финансовых вложений является стоимость, указанная в финансовом инструменте, принятая в договоре, записанная в  реестре или напечатанная на ценной бумаге. Номинальная стоимость долевых инструментов показывает величину части уставного капитала, который они представляют, а долговых инструментов – величину обязательств заемщика, которую он обязуется погасить. Купля-продажа финансовых вложений не меняет номинальную стоимость, она остается постоянной в течение всего срока, на который оформлено данное вложение.

Объявленная эмитентом (организацией) стоимость, по которой ценные бумаги предлагаются к продаже при первичном  размещении на рынке, представляет собой  стоимость размещения или эмиссионную стоимость. Последняя может быть выше или ниже номинальной стоимости финансовых вложений. В случае, если эмиссионная стоимость превышает номинальную цену, то это означает, что ценная бумага размещается с премией, в результате чего образуется эмиссионный доход; в обратном случае при превышении номинальной стоимости над стоимостью размещения эмитент имеет убыток.

Стоимость, по которой  финансовый инструмент обращается в  дальнейшем на рынке (продается и  покупается), представляет собой рыночную или текущую стоимость финансовых вложений, которая определяется в конкретный момент времени величиной номинальной стоимости, ликвидностью вложений и величиной приносимого дохода.

Основными первичными документами  для учета операций с финансовыми  вложениями являются следующие:

• договор;

• акт приема-передачи;

• сертификат эмиссионной ценной бумаги;

• выписка со счета депо;

• выписка из реестра акционеров и др.

Договор заключается  в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другие условия.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т. е. такими, которые существуют в виде документа. При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной  ценной бумаги – документ, выпускаемый  эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате  количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать  от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и  депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

Выписка из реестра предоставляется  на конкретную дату по требованию держателя  бумаг и содержит информацию о  реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и печатью реестродержателя.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н⁴.

Счёт № 58 "Финансовые вложения" - на нём учитываются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. Балансовый, активный, сальдо представляет собой стоимость финансовых активов на конец отчётного периода, а также сумму незаконченных капитальных вложений. По дебету отражается приобретение финансовых активов, по кредиту – их выбытие⁵.

Является калькуляционным счётом, т. к. на нём калькулируется фактическая  сумма финансовых затрат, связанных  с приобретением финансовых активов.

Все активы отражаются по фактической стоимости их приобретения.

К этому счету 58 "Финансовые вложения" рекомендуется открывать следующие субсчета, предназначенные для учета:

58-1 "Паи и акции" – финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" – финансовых вложений, сделанных в рамках договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) с другими организациями и предпринимателями;

58-3 "Предоставленные займы" – займов, предоставленных по договорам с другими организациями;

58-2 "Долговые ценные бумаги" – облигаций, векселей и других ценных бумаг⁶.

Для принятия к учету  финансовых вложений необходимо одновременное  выполнение следующих условий: наличие  правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем⁷.

Рис. 1.1 Условия, необходимые  для принятия к учету финансовых вложений

• 1.2 Синтетический и аналитического учет финансовых вложений

 

Для того чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о наличии финансовых вложений и  контроль за их движением организациям, в соответствии с п. 5 и 6 ПБУ 19/02, предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета. При этом выбранная учетная единица финансовых вложений (серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений) и разработанный регистр аналитического учета должны быть закреплены в приказе по учетной политике организации.