Финансовые вложения

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется  по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения⁸.

Аналитический учет финансовых вложений может вестись по эмитентам  ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам  и т.п. При разработке регистра учета ценных бумаг в нем как минимум должна быть отражена следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Дополнительная информация в регистре аналитического учета  может формироваться в разрезе  групп (видов) финансовых вложений. Так, с целью формирования в бухгалтерском  учете информации о сумме доходов от реализации ценных бумаг, которая может быть использована для расчета налога на прибыль, в аналитическом учете необходимо разделять ценные бумаги на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке, что соответствует требованиям ст. 315 НК РФ.

Как правило, регистр  аналитического учета разрабатывается  организацией самостоятельно и реализуется  в рамках автоматизированной формы  учета. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости  или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, могут быть описаны  в Книге учета ценных бумаг, при  этом она должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии (банке) они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов организации, которой они переданы на хранение.

Расходы, связанные с  обслуживанием финансовых вложений (например, оплата услуг банка или депозитария за хранение финансовых вложений, плата за ведение реестра акционеров, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признаются операционными расходами организации и отражаются:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы",

Кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами";

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 51 "Расчетные  счета" – перечисление указанных  сумм.

• 1.3 Обесценение финансовых вложений

 

Понятие обесценения  финансовых вложений применяется к  финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость  и которые отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. По этой группе финансовых вложений образуется резерв под обесценение финансовых вложений для достоверного отражения их стоимости. Резерв создается только в случае обесценения финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений — это устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности⁹. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Критерием устойчивого снижения является одновременное наличие следующих  условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, и только в сторону уменьшения;

• на отчетную дату нет данных о повышении расчетной стоимости в будущем.

Обесценение финансовых вложений (например, ценных бумаг) может произойти в следующих ситуациях:

• появление у организации — эмитента ценных бумаг признаков банкротства либо объявление ее банкротом;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение процентов или дивидендов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

Если есть условия существенного снижения стоимости финансовых вложений, подтвержденные проверкой на обесценение, то организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на разницу между их учетной и расчетной стоимостью, т.е. на сумму снижения стоимости. Обязательная проверка на обесценение финансовых вложений проводится на 31 декабря каждого отчетного года. Однако организации имеют право производить указанную проверку на конец каждого квартала. Выбранную периодичность проведения проверки следует закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Если в дальнейшем по результатам  проверки на устойчивое обесценение  по финансовым вложениям, участвующим  в образовании резерва, наблюдается  дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва  под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с отнесением возникшей разницы на операционные расходы организации.

Если выявляется повышение расчетной  стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва  под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения, а следовательно, увеличения операционных доходов организации.

Если по имеющейся информации условия  устойчивого обесценения более  не удовлетворяются или финансовые вложения выбывают, сумма указанного резерва списывается на финансовый результат в составе операционных доходов.

Информация о создании, изменении  и списании резерва учитывается  на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Образование и увеличение резерва  отражается проводкой:

 Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" —на сумму устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений.

Уменьшение резерва или его  списание отражается обратной проводкой:

Д-т 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы" —на сумму повышения стоимости или финансовых вложений или на сумму созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, участвующих в образовании резерва, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

• 1.4 Выбытие финансовых вложений

 

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг и пр. ¹⁰

При выбытии актива, принятого  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений второй группы, его  стоимость устанавливается исходя из оценки, определяемой одним из следующих  способов¹¹:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей приведенной единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии ценные бумаги могут оцениваться организацией по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому  их виду как частное от деления  первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету  в качестве финансовых вложений, их стоимость устанавливается организацией, исходя из последней оценки.

Доходы по финансовых вложений признаются доходами от обычных  видов деятельности либо прочими  поступлениями в соответствии с  ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Расходы, связанные с  предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными  расходами этой организации.

2. Практическая часть

• 2.1 Пример финансовые вложения в паи и акции

 

 

Предприятие приобрело  акции другого предприятия на сумму 200 000 руб., причем в счет оплаты акций передало объект основных средств первоначальной стоимостью 250 000 руб. с начисленной амортизацией 70 000 руб. В соответствии с учредительными документами это не является предметом деятельности предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид: 

 

Дебет счета 01 "Основные средства" субсчет 01-5 "Выбытие основных средств"

Кредит счета 01 "Основные средства"

250 000 руб. – на первоначальную стоимость передаваемого объекта основных средств. 

 

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"

Кредит счета 01 "Основные средства" субсчет 01-5 "Выбытие основных средств"

70 000 руб. – на начисленную сумму амортизации.  

 

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 01 "Основные средства" субсчет 01-5 "Выбытие основных средств"

180 000 руб. (= 250 000 руб. – 70 000 руб.) – на остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств. 

 

Дебет счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-1 "Паи и акции"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

200 000 руб. – на сумму задолженности за приобретаемые акции. 

 

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на разницу между стоимостью акций и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств.  

 

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"

20 000 руб. – прибыль от передачи объекта основных средств в счет оплаты акций. 

 

 

 

• 2.2 Пример финансовые вложения в долговые ценные бумаги

 

Предприятие приобрело  облигации на сумму 200 000 руб. Номинальная стоимость облигаций – 170 000 руб. Срок погашения облигаций – 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежемесячно по ставке 20% годовых. Бухгалтерские проводки будут иметь вид: 

 

Дебет счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

Кредит счета 51 "Расчетные счета"

200 000 руб. – куплены облигации. 

 

Ежемесячные проводки в момент выплат процентов по облигациям:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

2 833,33 руб. (= 170 000 руб. * 20% : 12 месяцев) – ежемесячные выплаты по облигациям. 

 

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

2 500 руб. (= (200 000 руб. – 170 000 руб.) : 12 месяцев) - разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц (через год - в момент погашения облигаций - суммы списания с кредита субсчета 58-2 (170 000 руб.) и суммы сформированные по дебету субсчета 58-2 (200 000 руб. – 30 000 руб.) будут равны). 

 

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы"

333,33 руб. (= 2 833,33 руб. – 2 500 руб.) – на ежемесячную разницу между выплатой по облигациям и суммой, отнесенной на кредит субсчета 58-2. 

 

В момент погашения облигаций:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"