Формирование финансовых резервов в системе бухгалтерского дела

Формирование  финансовых резервов в системе бухгалтерского дела.

 

 

Содержание

1. Понятие резервов

2. Финансовые резервы  как способ защиты от рисков

     3. Классификация  резервов организации

     4. Уставные  резервы.

     5. Резервы предстоящих расходов

     6. Критерии создания и использования резервов предстоящих расходов

     7. Оценочные резервы

     Заключение

     Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие резервов

Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или  от латинского «reservo» - «сберегаю, сохраняю». Следует отметить, что термин «резервы»  применяется в экономической  специальной литературе и практике в разных смыслах: резервами считаются  запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации и создаются целенаправленно на случай дополнительной потребности в них; резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Эти резервы относятся к экономическим резервам.       Необходимо особо подчеркнуть, что характеристику резервов дают и многие экономисты-бухгалтеры, касаясь разных аспектов этой проблемы и вкладывая в понятие «резерв» иной смысл, а именно - особый объект учета. Поэтому по видам ресурсов резервы подразделяются на экономические (материально-технические, трудовые, научно-технические) и финансовые. Иными словами, можно говорить о резервах как об экономической категории и финансовых резервах как об объекте бухгалтерского учета и контроля за их формированием и расходованием. Рассмотрим последние более подробно.

 

2. Финансовые резервы  как способ защиты от рисков

Наиболее рискованной  сферой является предпринимательская  деятельность юридических и физических лиц, т.е. деятельность, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и  на свой риск, которая активно развивается  в России с переходом на рыночные условия хозяйствования. В связи  с усложнением коммерческой и  производственной деятельности возрастает риск как опасность возникновения  непредусмотренных материальных и  финансовых потерь, убытков в ходе проведения предпринимательской деятельности и различного рода сделок. Одним из способов защиты от рисков является система резервов, обеспечивающая экономическим субъектам более устойчивое развитие и сопротивляемость внешним отрицательным факторам. Создаваемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами резервы предназначены прежде всего для страхования риска собственников и кредиторов; обеспечения устойчивости финансового состояния хозяйствующих субъектов; равномерного включения резервированных средств в затраты на производство и расходы на продажи; реальной оценки статей актива баланса. При этом резервы могут иметь совершенно разный экономический смысл. Основная цель их образования - возможность обезопасить деятельность организации от всякого рода отрицательных явлений, повысить ее финансовую устойчивость, нивелировать и страховать риски.

Следовательно, финансовые резервы организаций как объект бухгалтерского учета представляют собой, на наш взгляд, расходы организации, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов - уставных, предстоящих расходов, оценочных резервов.

3. Классификация  резервов организации

Существует ряд признаков  классификации резервов, по которым  они объединяются в определенные группы. Проведенное исследование типологии  резервов, их предназначения и использования  в процессе непрерывной деятельности хозяйствующих субъектов позволило  нам разработать классификацию  резервов организации по ряду признаков, представленных в табл. 8.1. В предложенной классификации резервов особое место  занимают финансовые резервы как  объект бухгалтерского учета, которые  рекомендуется подразделять на следующие  группы:

- уставные резервы, предусмотренные законодательством Российской Федерации и соответствующими учредительными документами, в частности уставом юридического лица;

- резервы предстоящих расходов, формирующиеся для равномерного включения резервированных средств в затраты на производство и расходы на продажи;

- оценочные резервы, создаваемые для уточнения и реальной оценки балансовых активов организации.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 Классификация  резервов

Классификационный признак	Классификационная группа
1. По видам ресурсов	Резервы средств труда (основных производственных средств) Резервы  предметов труда (материальных ресурсов) Резервы труда (трудовых ресурсов) Резервы  финансовых ресурсов
2. По источникам образования	Внешние резервы (государственные, региональные, отраслевые) Внутрипроизводственные резервы
3. По месту возникновения	Резервы межхозяйственных (региональных) связей Резервы внешней среды  экономических отношений Внутрихозяйственные  резервы
4. По сфере влияния	Производственные резервы  Непроизводственные резервы
5. По степени воздействия	Резервы экстенсификации  использования ресурсов Резервы  интенсификации использования ресурсов
6. По срокам обнаружения	Текущие резервы Оперативные  резервы Перспективные резервы  Неиспользованные резервы
7. По времени возникновения	Резервы, не учтенные при  разработке планов Резервы, возникшие  после утверждения планов
8. По возможностям поиска	Явные резервы Скрытые  резервы
9. По этапам жизненного  цикла изделия	Резервы предпроизводственные Резервы производственные Резервы  эксплуатационные
10. По стадиям кругооборота  движения средств	Резервы на стадии процесса снабжения Резервы на стадии производства продукции Резервы на стадии реализации продукции
11. По этапам процесса  производства и управления	Резервы организации производства Резервы технологии производства Резервы  организации труда Резервы организации  управления
12. По видам деятельности	Резервы в снабженческо-сбытовой, маркетинговой, инвестиционной, инновационной, финансовой, производственной и внешнеэкономической  деятельности
13. По направлениям поиска  с целью повышения конечных  результатов деятельности	Резервы выпуска продукции  и ее реализации Резервы финансовых результатов Резервы материалоотдачи, фондоотдачи и производительности труда Резервы оборачиваемости  оборотных средств Резервы рентабельности активов Резервы продаж Резервы  собственного и заемного капитала Резервы  чистых активов Резервы снижения затрат на производство продукции
14. По участию в страховании  рисков достижения определенных  финансовых результатов деятельности (как объекта бухгалтерского учета)	Уставные резервы Резервы  предстоящих расходов Оценочные  резервы

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденных Приказом Минфина РФ, для учета резервов предназначены пять счетов:

- для учета уставных резервов - счет 82 «Резервный капитал» (раздел VII«Капитал»);

- для учета резервов предстоящих расходов - счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (раздел VIII«Финансовые результаты»);

- для учета оценочных резервов - счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (раздел II«Производственные запасы»), счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (раздел V«Денежные средства»), счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (раздел VI«Расчеты»).

4. Уставные резервы.

Уставные резервы (резервный  капитал или фонд) фактически создаются  как гарантия на вложенный в производство капитал и представляют собой  зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Величина резервного капитала зависит в основном от полученного организацией финансового  результата, а также решения учредителей  о его распределении и может  изменяться из года в год. Резервный  капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает  прибыли. Его средства выступают  гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов  третьих лиц. Следует отметить, что  устаревший вариант термина «резервный капитал» - «резервный фонд» - в настоящее  время сохраняется в ряде действующих  нормативных актов, и поэтому  его использование также правомерно.     Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом и не может быть меньше 5% чистой прибыли. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован на другие цели.          В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью резервный капитал выполняет функцию ограничения распределения прибыли. Это достигается посредством контроля за соотношением величины чистых активов и суммы уставного и резервного капиталов. Общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками или о выплате (объявлении) дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда либо превышение над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 43 Федерального закона «Об акционерных обществах»).     Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, начисляемого в соответствии с уставными документами или по решению акционеров (участников) за счет уменьшения нераспределенной прибыли, предназначен счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в него средств из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».             В акционерных обществах решение вопросов использования резервного фонда относится к исключительной компетенции Совета директоров (наблюдательного совета) (ст. 65 Федерального закона «Об акционерных обществах»), поэтому покрытие убытков общества за счет средств резервного фонда осуществляется на основании соответствующего решения. Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. В последующие годы списанный резервный капитал должен быть восстановлен за счет соответствующих отчислений.       Использование средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Погашение облигаций отражается в учете проводкой по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках». Эта запись фактически означает, что на сумму погашенных облигаций уменьшается резервный капитал и увеличивается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В то же время официального подтверждения такого способа отражения в учете использования средств резервного капитала пока нет.

 

5. Резервы предстоящих  расходов

В соответствии с п. 72 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России, организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов на:

- предстоящую оплату отпусков  работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- выплату вознаграждений  по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

- предстоящие затраты  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору  проката;

- гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных  затрат и другие цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации,  нормативными правовыми актами  Минфина России.

Резервирование должно происходить  на основании специально составленных расчетов или смет.

6. Критерии создания  и использования резервов предстоящих  расходов

Отметим общие, на наш взгляд, для всех резервов предстоящих расходов критерии их создания и использования.

1. Формирование резервов хозяйствующими субъектами осуществляется на добровольной основе, т.е. не является обязательным. Если организация исходя из принятой ею учетной политики не создает резервы, то она может сразу отнести на себестоимость расходы, связанные с созданием резервов предстоящих платежей.

2. Начисление резервов предусматривается и обосновывается в учетной политике организации. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной политике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей.

3. Отнесение предстоящих расходов равномерно на издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности необходимо равномерное ежемесячное отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), что должно быть подтверждено соответствующими первичными документами.

4. Создание резервов сроком не более чем на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются остатки, переходящие на следующий год. К их числу относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые другие.   

5. Инвентаризация резервов предстоящих расходов. Резервирование осуществляется, как правило, на основании специальных расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. При инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков в конце отчетного года, излишне зарезервированные суммы сторнируются, а недостаток резерва компенсируется дополнительной записью по включению дополнительных отчислений в затраты на производство и расходы на продажу. При инвентаризации резервов, имеющих переходящие остатки, для уточнения последних производится аналогичная корректировка себестоимости продукции (работ, услуг). Если инвентаризация не проводится, то остатков резервов на конец года быть не должно, они в полной сумме присоединяются к прибыли текущего года и «участвуют в налогообложении».

6. Списание затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) не принимается для целей налогообложения. Например, создан резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков. При наличии неиспользованных сумм данного резерва расходы на оплату отпусков организация относит их на себестоимость продукции (работ, услуг), однако в целях налогообложения они не принимаются.      Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации. Периодически (а на конец года - обязательно) по тому или иному резерву проверяется правильность образования и использования сумм по данным смет, расчетов, а при необходимости - корректируется.

7. Оценочные резервы

Образование оценочных резервов является по существу одним из приемов  бухгалтерского учета, позволяющим  уточнять балансовую оценку отдельных" статей активов.        Оценочные резервы существенно повышают финансовую устойчивость организации, а значит, достоверность и качество финансовой отчетности, и поэтому широко используются в международной, а теперь и в российской практике. Это позволяет пользователям видеть не затратную, а реальную оценку активов организации. В настоящее время нормативные документы регламентируют образование следующих оценочных резервов: сомнительных долгов, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей.       В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Резервы сомнительных долгов создаются организацией при соблюдении определенных условий: